【文章內容簡介】 12 月 31 日， C 型機器的市場 銷售價格為 150 000 元 /臺。且每臺 C 型機器（含合同部分）的銷售費用為 10 000 元。其他資料不變。則甲公司應對庫存 C 型機器計提的跌價準備為多少？ 【正確答案】必須分為有合同和沒合同兩個項目來處理。 有合同 10 臺的可變現(xiàn)凈值＝ 10180 000 － 1010 000 ＝ 1 700 000（元），成本＝ 10160 000 ＝ 1 600 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無需計提跌價準備。 沒合同 2 臺的可變現(xiàn)凈值＝ 2150 000 － 210 000 ＝ 280 000（元），成本＝ 2160 000＝ 320 000（元），跌價準備＝ 320 000－ 280 000＝ 40 000（元）。 即， 2020 年末甲公司應對庫存的 C 型機器（ 12 臺）計提跌價準備 40 000 元。 不能將 12 臺機器視為一個項目處理： 12 臺的可變現(xiàn)凈值＝（ 10180 000 ＋ 2150 000 ）－ 1210 000 ＝ 1 980 000（元），12 臺的成本＝ 12160 000 ＝ 1 920 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無需計提跌價準備。結果截然不同。 【 2020 年考題 判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。（ ） 【正確答案】 【答案解析】確定售價的核心精神，就是有銷售合同的按合同價，沒有銷售合同的按市價。因此，持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以其市場價格作為計量基礎。 【 2020 年考題 單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。 【正確答案】 D 【答案解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅 費后的金額。選項 ABC 均不正確。 【課堂練習 3 計算題】 2020 年末，甲公司 D 材料的賬面余額為 1 000 000 元，數(shù)量為 10 噸，該材料專門用于生產 10 件 Y 產品。 2020 年末， Y 產品市場售價為 170 000元／件。將該批 D 材料加工成 Y 產品尚需投入加工成本 800 000 元。即 Y 產品成本為 1 800 000 （ 1 000 000＋ 800 000）元。估計銷售每件 Y 產品的相關稅費為 10 000 元。期末市場上 D 材料售價為 110 000 元／噸，估計銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關稅費 5 000元。則期末 D 材料的可變現(xiàn)凈值為多少？ 【正確答案】 D材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費＝ 10170 000 － 800 000－ 1010 000 ＝ 800 000（元） D 材料成本為 1 000 000 元，即 D 材料減值 200 000 （ 800 000－ 1 000 000）元。 問： Y 產品是否減 值？減值多少？ Y 產品可變現(xiàn)凈值＝售價－銷售稅費＝ 10170 000 － 1010 000 ＝ 1 600 000 Y 產品減值＝ 1 800 000－ 1 600 000＝ 200 000 元＝ D 材料減值（巧合？） 再結合前面的例題： 原材料（鋼材）的減值＝產品 （ C 型機器）的減值＝ 100 000（元） ☆ 結論：材料的減值＝產品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－尚需投入的加工成本－產品的銷售稅費 ＝產品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本 移項可得：尚需投入的加工成本＝產品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值 產品的 成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本 移項可得：尚需投入的加工成本＝產品的成本－材料的成本 于是： 產品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的成本－材料的成本 移項可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的成本－產品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產品的減值 結論應用 一、若產品不減值，則原材料也不減值。即，如果產品不減值，則該原材料應按成本計量。 二、若產品減值，則原材料也必定減值。即，如果產品減值，則該原材料按可變現(xiàn)凈值計量。而且，材料減值的金額等于產品減值的金額。 結論的前提：計入產品成本的材料成本，與 期末材料的成本（指單位成本）相同。 做選擇題時，可以通過計算產品的減值，得到材料的減值。產品減值的計算要簡單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時間。 （三）存貨跌價準備的計提與轉回 期末，如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，也就是發(fā)生了減值，那就應該計提存貨跌價準備。 存貨跌價準備的計提，一般情況下，應按單個項目來計提；量多價低的存貨可按類別計提；類似的存貨可以合并計提。 注意：后兩種是特殊情況，特定范圍內使用，單項計提才是常態(tài)。 同一項存貨存在兩類估計售價，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。 存貨發(fā)生減值后價值又得到回升的，可以在原計提減值金額的范圍內轉回，即轉回的金額將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。 【 2020 年考題 判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】存貨 計提的跌價準備可以在原計提金額的范圍內轉回。 存貨轉出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產交換、投資、債務重組等）時，結轉存貨賬面價值的同時，要按比例結轉存貨跌價準備。 【例題 6 計算題】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。 2020 年 12 月 31 日，A、 B 兩項存貨的成本分別為 300 000 元、 210 000 元，可變現(xiàn)凈值分別為 280 000 元、250 000 元，假設 “ 存貨跌價準備 ” 科目余額為 0。 【正確答案】按照單項比較，企業(yè)對 A、 B 兩種存貨計提跌價準備 20 000 元。如果按照合并計提的話，那么兩種存貨的成本為 510 000（ 300 000＋ 210 000），可變現(xiàn)凈值為530 000（ 280 000＋ 250 000），那就不需要計提跌價準備了?？梢?，比較方法對跌價準備的計提影響很大。 【例題 7 計算題】丙公司 2020 年年末， A 存貨的賬面成本為 100 000 元，由于本年以來 A 存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產負債表日狀況確定的 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 95 000 元， “ 存貨跌價準備 ” 期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為 5 000 元（ 100 000－ 95 000）。 【續(xù)編】丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是 2020 年以來 A 存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉 ， 2020 年末 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 97 000 元； 2020 年末 A 存貨的可變現(xiàn)凈值為 110 000 元。 要求：編制存貨期末計量的會計處理。 【正確答案】 （ 1） 2020 年末的賬務處理 借：資產減值損失 5 000 貸：存貨跌價準備 5 000 計提減值準備之后，應注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別： 賬面價值 95 000＝賬面余額 100 000－減值準備 5 000 （ 2） 2020 年末的賬務處理 計算過程應該分為兩步： 第一步，計算應保持的跌價準備余額＝成本 100 000－可變現(xiàn)凈值 97 000＝ 3 000（元）； 第二步，計算應補提的跌價準備金額＝應保持的余額 3 000－原有余額 5 000＝－ 2 000（元）。 借：存貨跌價準備 2 000 貸：資產減值損失 2 000 補提金額算出來是正數(shù)，表示應補提；如果是負數(shù)，表示應沖減。 也可以用 T 型賬戶來計算： （ 3） 2020 年末的 賬務處理 計算過程應該分為兩步： 第一步，計算應保持的跌價準備余額＝成本 100 000－可變現(xiàn)凈值 110 000＜ 0（以零為限）； 第二步，計算應補提的跌價準備金額＝應保持的余額 0－原有余額 3 000＝－ 3 000（元）。 補提金額算出來是正數(shù)，表示應補提；如果是負數(shù)，表示應沖減。 借：存貨跌價準備 3 000 貸：資產減值損失 3 000 也可以用 T 型賬戶來計算： 【 2020 年考題 多選題】 下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。 存貨跌價準備 【正確答案】 ABD 【答案解析】運輸途中合理損耗是存貨采購成本 5 個組成項目之一，選項 A 正確；存貨跌價準備一般情況下應按單個項目來計提，量多價低的存貨可按類別計提，類似的存貨可以合并計提，選項 B 正確；存貨轉出企業(yè)（出售、在建工程、非貨幣性資產交換、投資、債務重組等）時，結轉存貨賬面價值的同時，要按比例結轉存貨跌價準備，選項 C錯誤；存貨采用計劃成本法、售價金額法核算的，應調整為實際成本，選項 D 正確。 【課堂練習 4 單選題】 2020 年 12 月 31 日， 甲公司 A 材料的賬面成本為 10 萬元 /件，數(shù)量為 12 件，該材料專門用于生產 12 件 C 型機器，將每件 A 材料加工成 C 型機器尚需投入加工成本 7 萬元，C 型機器的單位成本為 17 萬元 /臺。 2020 年 9 月 10 日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應按 18 萬元 /臺的 價格向丁公司提供 C 型機器 10 臺。 2020 年 12 月 31 日， C 型機器的市場銷售價格為 20 萬元 /臺，估計銷售每件 C 型機器的相關稅費為 2 萬元。 2020 年 12 月 31 日，市場上 A 材料售價為 10 萬元／件，估計銷售每件 A 材料尚需發(fā)生相關稅費 1 萬元。則 2020 年 12 月 31 日甲公司應對 A 材料確認減值損失（ ）萬元。 【正確答案】 C 【答案解析】（ 1）有合同的 10 件 A 材料： 可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費＝ 1018 － 107 － 102 ＝ 90（ 萬元）。 A 材料成本為 100（ 1010 ）元，即 A 材料減值 10 （ 90－ 100）萬元。 （ 2）沒有合同的 2 件 A 材料： 可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費＝ 220 － 27 － 22 ＝ 22（萬元）。 A 材料成本為 20（ 210 ）萬元，即， A 材料沒有減值 （可變現(xiàn)凈值 22成本 20）。 應分類分別確認減值損失，因此，應對 A 材料確認減值損失 10 萬元。 本章小結 本章重點有三個： 一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等 5 個項目，不 包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等 3 個項目。 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費和運雜費等 3 個項目。 重點注意消費稅，收回后 用于連續(xù)生產應稅消費品的，支付的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本，借記應交稅費 —— 應交消費稅；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入委托加工物資成本，借記委托加工物資。 三是期末計量。存貨分為用于出售的存貨和用于生產耗用的存貨。 產品的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－產品的銷售稅費 材料的可變現(xiàn)凈值＝產品的估計售價－將材料加工成產品尚需投入的成本－產品的銷售稅費 存貨的估計售價，應按照按以下順序確定： ，按合同價格； ，按市價計量。 同一項存貨數(shù)量多于銷 售合同的數(shù)量，應區(qū)分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準備。 第三章 固定資產 前 言 固定資產這章比較重要，可以單獨出大題，同時，它也是資產減值、所得稅、合并報表等知識的基礎。 近 5 年考情分析 單選題 判斷題 計算題 總分 2020年 1 題 1 分 棄置費用的核算 1 題 1 分 環(huán)保設備的確認 —— 2 分 2020 1 題 1 分 1 題 1 分 —— 2 分 年 外購固定資產初始計量 終止確認的條件 2020年 1 題 1 分 自行建造固定資產的核算 1 題 1 分 租賃的分類 — — 2 分 2020年 1 題 1 分 棄置費用的核算 —— 1 題 10 分 自行建造固定資產的核算 11 分 2020年 —— 1 題 1 分 棄置費用的核算 —— 1 分 知識點 1：固定資產的確認和初始計量 第一節(jié) 固定資產的確認和初始計量 一、固定資產的確認 （一）固定資產的定義 固定資產是指使用壽命超過一年、為生產經營管理或出租而持有的有形資產。 固定資產分為動產和不動產，動產就是可以移動的固定資產，主要是機器設備；不動產就是不可移動的固定資產，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫