【正文】 意消費稅，收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，支付的消費稅可以抵扣，不計入委托加工物資成本，借記應交稅費 —— 應交消費稅；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入委托加工物資成本，借記委托加工物資。企 業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。 判斷題】 企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使 用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。新增值稅法規(guī)定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。甲公司該設備的初始入賬價值＝ 3 000+15+5＝ 3 020（萬元）。 ① 買設備：按買價、相關稅費之和，借記 “ 在建工程 ” 科目，同時借記 “ 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 設備成本包括買價 800 000 元和裝卸費 8 000 元，先計入在建工程。 工程完工前單項工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計入營業(yè)外支出。 ⑦ 剩余工程物資轉作存貨 剩余工程物資轉作存貨，應考慮是否要價稅分離，確認增值稅進項稅額。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。 （ 7）工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產(chǎn)用 B 原材料實際成本為 20 萬元，購入該批 B 原材料支付的增值稅額為 萬元；以銀行存款支付其他支出 5 萬元。 “ 專項儲備 ” 是所有者權益類科目，與盈余公積類似，貸增借減。 209 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費 150 000 元。企業(yè)與建造承包商結算，使用 “ 在建工程 ” 科目。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為 6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為 4 000 000 元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用 500 000 元。 （ 7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計 300 000 元，已通過銀行轉賬支付。 （三）租入固定資產(chǎn) 租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。 （ 4）最低租賃付款額的現(xiàn)值 ≥ 租賃資產(chǎn)公允價值的 90% 。租金費用在租賃期內，按直線法平均分攤，計入相關成本費用，如： 辦公設備 —— 管理費用 生產(chǎn)設備 —— 制造費用 銷售設備 —— 銷售費用 【例題 【課堂練習 4 判斷題】 企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。 優(yōu)點：簡單實用。 計算題】甲公司某項設備原價為 120 萬元，預計使用壽命為 5 年，預計凈殘值率為 4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。 缺點：只注重使用時間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。 【 2020 年考題 借：固定資產(chǎn) 10 478 800 貸：銀行存款 10 000 000 預計負債 478 800 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計提預計負 債利息 實際利息＝預計負債期初賬面價值 478 800 10% ＝ 47 880（元） 借：財務費用 47 880 貸：預計負債 47 880 以后年度的處理類似，至第 15 年年末，預計負債的賬面價值等于 200 萬元。 （五）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 棄置費用有三個特點：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務；三是金額較大。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】融資租賃，是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。 即租期結束時，承租人可以按遠低于市價的價格，購買租賃資產(chǎn)。如果購入設備后立即投入安裝，則計入 “ 在建工程 ” 科目。 （ 5） 210 年 4 月 1 日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。 計算題】甲公司是一家化工企業(yè)， 209 年 1 月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等 3 個單項工程。 （ 3）支付安全生產(chǎn)檢查費 支付安全生產(chǎn)檢查費，屬于費用性支出。 計算題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸 10 元，假定每月原煤產(chǎn)量為 70 000 噸。 要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄。 （ 5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為 50 萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款 5 萬 元，該賠償款尚未收到。據(jù)此對 2020 年考題進行了適當改編。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價 值不相等，那么，就得調整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計提的折舊額不再調整。 （二）自行建造固定資產(chǎn) ③ 工程物資盤虧盤盈 建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。 2020 年 8 月 1 日，該設備達到預定可使用狀態(tài)，當即交付使用。 要求：完成固定資產(chǎn)的相關會計處理。 000 020 510 530 【正確答案】 B 【答案解析】機器設備的增值稅進項稅額 510 萬元可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。 【正確答案】 ABCD 二、固定資產(chǎn)的初始計量 （一）外購固定資產(chǎn) （二）自行建造固定資產(chǎn) （三）租入固定資產(chǎn) （四）其他方式取得的固定資產(chǎn) （五）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的增值稅 固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機器設備。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。 近 5 年考情分析 單選題 判斷題 計算題 總分 2020年 1 題 1 分 棄置費用的核算 1 題 1 分 環(huán)保設備的確認 —— 2 分 2020 1 題 1 分 1 題 1 分 —— 2 分 年 外購固定資產(chǎn)初始計量 終止確認的條件 2020年 1 題 1 分 自行建造固定資產(chǎn)的核算 1 題 1 分 租賃的分類 — — 2 分 2020年 1 題 1 分 棄置費用的核算 —— 1 題 10 分 自行建造固定資產(chǎn)的核算 11 分 2020年 —— 1 題 1 分 棄置費用的核算 —— 1 分 知識點 1：固定資產(chǎn)的確認和初始計量 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 一、固定資產(chǎn)的確認 （一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。 本章小結 本章重點有三個： 一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等 5 個項目，不 包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等 3 個項目。 2020 年 12 月 31 日， C 型機器的市場銷售價格為 20 萬元 /臺，估計銷售每件 C 型機器的相關稅費為 2 萬元。 也可以用 T 型賬戶來計算： （ 3） 2020 年末的 賬務處理 計算過程應該分為兩步： 第一步，計算應保持的跌價準備余額＝成本 100 000－可變現(xiàn)凈值 110 000＜ 0（以零為限）； 第二步，計算應補提的跌價準備金額＝應保持的余額 0－原有余額 3 000＝－ 3 000（元）。如果按照合并計提的話，那么兩種存貨的成本為 510 000（ 300 000＋ 210 000），可變現(xiàn)凈值為530 000（ 280 000＋ 250 000），那就不需要計提跌價準備了。 【 2020 年考題 結論的前提：計入產(chǎn)品成本的材料成本，與 期末材料的成本（指單位成本）相同。估計銷售每件 Y 產(chǎn)品的相關稅費為 10 000 元。 單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。 即， 2020 年末甲公司應對庫存的 C 型機器（ 12 臺）計提跌價準備 40 000 元。 小結：確定售價的核心精神：有銷售合同的按合同價，沒有銷售合同的按市價。 2020 年 12 月 31 日，甲公司 A 型機器的賬面價值（成本）為 1 360 000元，數(shù)量為 8 臺，單位成本為 170 000 元。 計算題】 2020 年 12 月 31 日，甲公司庫存 原材料 —— 鋼材的賬面價值為 600 000 元，可用于生產(chǎn) 1 臺 C 型機器，相對應的市場銷售價格為 550 000 元，假設不發(fā)生其他購買費用。 【正確答案】 A 型機器是甲公司的產(chǎn)品，屬于用于出售的存貨，他的可變現(xiàn)凈值用自身的售價減去銷售稅費就可以了，由于沒有簽訂銷售合同，因此，售價就是市價。 【正確答案】 BCD 【答案解析】需加工的在產(chǎn)品，和原材料一樣，其本身不直接用于出售，因此，其價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)：可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費 在計算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。 （ 2）用于生產(chǎn)耗用的存貨 用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。這些費用需要采用一定方法進行分配，間接計入產(chǎn)品成本。 【 2020 年考題 2020 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240 萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。 甲企業(yè)按實際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務處理應區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回后直接用于對外銷售等兩種情況。 與增值稅的區(qū)別： 消費稅一般是在生產(chǎn)商出售時一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉手都得征稅。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 25 日，倉庫又驗收入庫一批外購 A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A 材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價 20 元暫估入庫。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。 途中不合理損耗，比照存貨盤虧。在會計處理上，增值稅可以抵扣的話，就應該借記應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）。所以，受托代銷商品是一個登記在賬簿上，卻進不了報表的賬戶。 受托代銷商品不符合存貨的確認條件。第二章 存 貨 存貨這章作為獨立的知識點來考察，常以選擇、判斷等客觀題出現(xiàn)，一般不會單獨出大題。 注意：工程物資不是存貨。那么，期末編制報表的時候，能不能把它列入到資產(chǎn)負債表里面去呢？當然不能，不是自己的資產(chǎn)怎么能進報表呢。家具廠購買木材時支付的增值稅進項稅額，后來都得到了抵扣，因此，不應該把增值稅計入存貨成本。例如：北京一家酒店從大連買了 1 000 只螃蟹，每只 10 元，買價一共是 10 000 元，運到北京一查，死了 100 只，假設死了的就不值錢了，那剩下的這 900 只活螃蟹成本是多少呢？是 9 000 元還是 10 000 元呢？應該還是 10 000 元，因為途中合理損耗構成采購成本，不需要剔除。 月末按暫估價入賬： 借：原材料 貸：應付賬款 下月初，用紅字做同樣的會計分錄。按照重要性，途中損耗材料不負擔運雜費。本月購進原材料 200 公斤，貨款為 6 000 元，增值稅為 1 020 元；發(fā)生的保險費為 350 元，入庫前的挑選整理費用為 130 元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。目前我國繳納消費稅的稅目有 14 個，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品，總之都是一些國家不鼓勵消費的產(chǎn)品。雙方適用的增值稅稅率為 17%。 單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人。 甲公司收回委托加工物資的入賬價值 ＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280（萬元）。直接材料也就是原材料；直接人工是指車間生產(chǎn)人員工資；制造費用，是指車間發(fā)生的無法直接歸屬于某一批產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，比如：機物料消耗（車間領用潤滑油，潤滑油是一種低值易耗品，一旦被領用，他的價值就轉化成了制造費用），車間管理人員工資、生產(chǎn)設備折舊費、車間的水電費辦公費等等。存貨采用計劃成本 法、售價金額法核算的，應調整為實際成本。 （ 1）用于出售的存貨 用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。 多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（ ）。甲公司沒有簽訂有關 A 型機器的銷售合同?？勺儸F(xiàn)凈值＝售價 1060 000－銷售稅費 50 000＝ 550 000（元） 【例題 3 計算題】 2020 年 8 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙 方約定， 2020 年 2 月 15 日，甲公司應按 200 000 元 /臺的價格向乙公司提供 A 型機器 10 臺。 『正確答案』銷售合同約定的 產(chǎn)品數(shù)量 10 臺，而年末庫存 12 臺，那么，這 12 臺中，1