【正文】 成本時還應考慮棄置費用。　　【例33】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B和C?！　　纠}3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝?！　。?）2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項　　2007年未確認融資費用攤銷　　＝（10530000 ）10%＝（元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　借：長期應付款　　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000　?。?）2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項　　2008年未確認融資費用攤銷　　＝[（105300002106000）（ ）] 10%　?。剑ㄔ　〗瑁贺攧召M用　　　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　　　借：長期應付款　　　　　2106000　　　　貸：銀行存款　　　　　　2106000　?。ǘ┳孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)　　　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定?！　∷ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。　?。?）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關工程結(jié)算單據(jù)后，補付剩余工程款。　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔了與資產(chǎn)所有權有關的風險。會計分錄為：　　借：固定資產(chǎn)（或在建工程）　　　　貸：銀行存款　　　　未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。3＝1765960（元）　　借：長期應付款　　　2000000　　　　貸：銀行存款　　　　2000000　　借：財務費用　　　　　　　　貸：未確認融資費用　　　借：制造費用　　　　1765960　　　　貸：累計折舊　　　　1765960　　2008年及2009年支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務處理，比照2007年相關賬務處理。2007年1月1日預計40年后該核電站核設施的棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。　　、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章債務重組”的有關規(guī)定確定。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。預計使用年限　　　　　?。皆瓋r年折舊率　　　　　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值2/預計使用年限　　最后兩年改為直線法　　【例題5】某企業(yè)2002年11月1日購入一項固定資產(chǎn)?！　。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)預計使用壽命等的復核　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 　　【例題8】企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應當確認為當期費用。假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認條件；該商場預計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為1100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。　　，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。每年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務處理為：　　借：制造費用　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　P58【例312】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達到預定可使用狀態(tài)投入使用，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本 1800000元?！　。?）2009年1月1日～3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。　　，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法　　，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命　　，應當調(diào)整預計凈殘值　　，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法　　[答疑編號10030303：針對該題提問]　　【答案】A 　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設備應計提的折舊額為（?。┤f元。 　　　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）247。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%?！　　纠}4】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為100000萬元，預計使用壽命為40年。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。　?。?）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率?！　≡谧赓U業(yè)務中，租賃資產(chǎn)風險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權的轉(zhuǎn)移并不一定是同時發(fā)生的，租賃期屆滿后，如果承租人購買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人；否則，租賃資產(chǎn)所有權一般不轉(zhuǎn)移給承租人?！　。?）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116000元，款項已經(jīng)支付。設備安裝工程，按照所安裝設備的價款、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本?！　≡诮üこ贪l(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。（2926000+3594800+1839200）＝22%　?。?）確定設備A、B和C各自的入賬價值　　A設備的入賬價值＝916800035%＝3208800（元）　　B設備的入賬價值＝916800043%＝3942240（元）　　C設備的入賬價值＝916800022%＝2016960（元）　?。?）編制會計分錄　　借：固定資產(chǎn)——A　　　　　3208800　　　　　　　　——B　　　　　3942240　　　　　　　　——C　　　　　2016960　　　　貸：銀行存款　　　　　　　9168000　?。?）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定?！　　　?　　　　　　[答疑編號10030102：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝50000+8500+1500+1000+170+2000＝63170（元）?！　」潭ㄙY產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?！　配件對應的產(chǎn)品C的成本=600+400（）=700（萬元），可變現(xiàn)凈值=400（）=740（萬元），C產(chǎn)品未減值，則D配件不用計提存貨跌價準備?！　?006年12月31日。2008年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。　　　　　　　　　　[答疑編號10020205：針對該題提問]　　【答案】D　　【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。　?。ㄈ┐尕浀鴥r準備的核算　　　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提?！　　　　　　　　　答疑編號10020203：針對該題提問]　　【答案】A　　【解析】產(chǎn)成品的成本＝100＋95＝195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝2010－201＝180（萬元）?！　〈尕涃~面余額100萬元　　存貨的賬面價值=10020=80（萬元） 　?。?）固定資產(chǎn)原價100萬元，累計折舊 20萬元，固定資產(chǎn)減值準備10萬元。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元?！　。?）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關稅金　　可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法　　　　　?。?）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?！　　纠?3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。　　　　消費稅組成計稅價格＝材料實際成本+加工費+消費稅　?。讲牧蠈嶋H成本+加工費+消費稅組成計稅價格消費稅稅率　　消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本+加工費）/（1消費稅稅率）　　【例題22】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）?！　　纠}1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。第一節(jié)　存貨的確認和初始計量　　一、存貨的概念與確認條件　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。會計計量屬性主要包括：　?。ㄒ唬v史成本　　（二）重置成本　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值　?。ㄋ模┈F(xiàn)值　　（五）公允價值　　二、會計計量屬性的應用原則　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本?！　。ǘ┵M用　　　　費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權?！　《?、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認　　反映企業(yè)財務狀況的要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權益。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。第一節(jié)　財務報告目標　　一、向財務報告使用者提供決策有用信息　　二、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況第二節(jié)　會計基本假設　　一、會計主體　　二、持續(xù)經(jīng)營　　三、會計分期　　四、貨幣計量第三節(jié)　會計信息質(zhì)量要求　　一、可靠性　　可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！　”菊聭P注的主要內(nèi)容有：　?。?）掌握會計要素概念及其確認條件；　　（2）掌握會計信息質(zhì)量要求；　　（3）掌握會計計量屬性及其應用原則；　　（4）熟悉財務報告目標；　?。?）熟悉財務報告的構(gòu)成；　?。?）了解會計基本假設?！　　　?，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更　　，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比　　，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后　　[答疑編號10010101：針對該題提問]　　【答案】ABC　　五、實質(zhì)重于形式　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第四節(jié)　會計要素及其確認　　一、會計要素概念　　會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。公司的所有者權益又稱為股東權益。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。（?。　答疑編號10010105：針對該題提問]　　【答案】第五節(jié)　會計計量　　一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成　　企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。第 二 章　存貨本章應關注的主要內(nèi)容有：　　（1）掌握存貨的確認條件；　?。?）掌握存貨初始計量的核算；　　（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法；　?。?）掌握存貨期末計量的核算；　?。?）熟悉存貨發(fā)出的計價方法。　　注意：P24對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應從供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理?！　“l(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和負擔的運雜費應計入委托加工實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣。（2005年考題