【正文】 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn) —— 原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費 予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 第二年： ① 將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累 計折舊 貸：管理費用 ④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用【差額】 貸：未分配利潤 —— 年初 所得稅費用【差額】 【例題 編制有關(guān)抵銷分錄。 （ 2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 3）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 （ 1）購買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ① 作為對價定向發(fā)行的股票于 2020年 6月 30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價每股 。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 ① 編制內(nèi)部交易抵銷分錄。有關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對 B公司應(yīng)收賬款為 300萬元（含增值稅），計提壞賬準(zhǔn)備 30萬元； （ 2） 2020年 A公司應(yīng)收賬款中對 B公司應(yīng)收賬款為 500萬元（含增值稅）；計提壞賬 準(zhǔn)備 70萬元。 【例題 2020年 12月 3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 1 000萬元，增值稅額為 170萬元，款項已收到；該批商品成本為 700萬元。 【接上題】 A公司向 B公司出售固定資產(chǎn)的價款 120萬元全部收到。 ⑤ 藍天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系 2020年 6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于 2020年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2020年 12月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。該債券期限為 5年，票面年利率與實際利率均為 4%，自次年起每年 12月 31日付息。 （ 2）分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍天公司 2020年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表 2中。 （ 3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ① 正確。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 （二）特別處理 （ 1）個別財務(wù)報表 ① 在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本； ② 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 （ 4） 2020年 12月 31日原持有 10%的股權(quán)投資的公允價值為 3 600萬元 。 （ 2） 2020年 12月 31日， A公司以銀行存款 18 000萬元，從 B公司其他股東處購買了 B公司50%的股權(quán)。 判斷題】（ 2020年考題）對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。 （ 3）母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 ① 正確 ② 不正確，正確處理為：抵銷營業(yè)成本 800萬元；【分析：借：營業(yè)收入900，貸：營業(yè)成本 800，固定資產(chǎn) 100】 ③ 不正確，正確處理為：抵 銷管理費用 5萬元；【分析：借：固定資產(chǎn) 5（ 100/10/2），貸：管理費用 5】 ④ 不正確，正確處理為：抵銷固定資產(chǎn)折舊 5萬元； ⑤ 不正確，正確處理為：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。甲公司在本年 度 已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。 （ 2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的 30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，實際投資成本為 1 600萬元。 要求： （ 1）逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認(rèn)時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各 被投資單位納入藍天公司 2020年度合并財務(wù)報表的合并范圍。 ③2020 年 12月 31日，藍天公司以銀行存款 1 800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為 2 000萬元，累計折舊為 540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ③ 藍天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于 2020年 5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 [答疑編號 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 1 170（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 B公司： 借：庫存商品 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1 170（購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ） 抵銷分錄： 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 170 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 170 【例題 要求編制該債券投資的抵銷分錄。 2020年 2020年 借：股本 2 000 資本公積 32 400（ 30 000＋ 2 300＋ 100） 盈余公積 700（ 400＋ 300） 未分配利潤 —— 年末 4 125 （ 3 600＋ 1 825－ 300－ 1 000） 商譽 360（ 31 740 － 39 借：股本 2 000 資本公積 32 320（ 32 400－80） 盈余公積 1 200（ 700＋ 500） 未分配利潤 —— 年末 6 535 （ 4 125＋ 4 910－ 500－ 2 000） 商譽 360（ 34 004 － 42 22580% ） 貸：長期股權(quán)投資 31 740 少數(shù)股東權(quán)益 7 845（ 39 22520% ） 【思考問題】按購買日公允價值持續(xù)計算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值？ 39 225＝ 2 000＋ 32 400＋ 700＋ 4 125 05580% ） 貸：長期股權(quán)投資 34 004 少數(shù)股東權(quán)益 8 411（ 42 05520% ） 【思考問題】按購買日公允價值持續(xù)計算的 2020年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值？ 42 055＝ 2 000＋ 32 320＋ 1 200＋ 6 535 ⑤ 編制甲公司投資收益與利潤分配抵銷分錄 2020年 2020年 借：投資收益 1 460（ 1 82580% ） 少數(shù)股東損益 365（ 1 82520% ） 未分配利潤 —— 年初 3 600 貸：提取盈余公積 300 對所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤 —— 年末 4 125 借：投資收益 3 928（ 4 91080% ） 少數(shù)股東損益 982（ 4 91020% ） 未分配利潤 —— 年初 4 125 貸：提取盈余公積 500 對所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤 —— 年末 6 535 （六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 第一年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時 借：應(yīng)付賬款【含稅金額】 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3）內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年 （ 1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬 款 （ 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 —— 年初 借（或貸）：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失 【例題 丙公司 2020年 11月 8日銷售 100件產(chǎn)品給甲公司，每件售價 6萬元，每件成本 5萬元，甲公司 2020年對外銷售 80件； 2020年對外銷售 10件。 ⑥ 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有 4項資產(chǎn)存在差異，即： 單位：萬元 項目 賬面價值 公允價值 評估增值 存貨 12 000 11 000 1 000 應(yīng)收賬款 4 000 3 900 － 100 固定資產(chǎn) 500 900 400 無形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 合計 2 300 丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用 20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行 10 000萬股本公司股票，以換取乙公司持有丙公司 80%的股權(quán)。 除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 [答疑編號 5718202001] 2020年 2020年 借：營業(yè)收入 1 000 貸：營業(yè)成本 800 固定資產(chǎn) —— 原價 200 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：固定資產(chǎn) 200 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20（ 200/56/12 ） 貸：管理費用 20 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20 貸：未分配利潤 —— 年初 20 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 40（ 200/5） 貸：管理費用 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：所得稅費用 45 [（ 200－20） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：未分配利潤 —— 年初 45 借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 [（ 200－ 20－ 40） 25% － 45＝－ 10] 合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 800－ 800/5/2＝ 720 （萬元） 驗算：個別報表（ 1 000－ 1 000/5/2）＋合并報表（－ 200＋ 20）＝ 720 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 800/56/12 ＝－ 80（萬元） 驗算：個別報表（ 1 000－ 800－ 1 000/5/2）＋合并報表（－ 1 000＋ 800＋ 20）＝－ 80 （萬元） 合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 800－ 800/5 ＝560 （萬元） 驗算：個別報表（ 1 000－ 1 000/5 ）＋合并報表（－ 200＋ 20＋ 40）＝ 560 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 800/51 ＝－160（萬元） 驗算：個別報表（－ 1 000/5）＋合并報表（ 40）＝－ 160 （萬元） 2020年： 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 200 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 60（ 20＋ 40