【正文】 固定資產(chǎn) —— 原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 【思考問題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價(jià) 100元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)，未對(duì)外銷售。假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。編制抵銷分錄？ [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 2020年 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：營業(yè)外支出 200 借：營業(yè)外支出 180（ 40 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 180 借：營業(yè)外支出 20 貸：管理費(fèi)用 20 合并編制 借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：管理費(fèi)用 20 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 5[（ 200－ 40 ） 25%] 貸：未分配利潤 —— 年初 5 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 第二種情況：假定 2020年 6月 30 日（已使用 4年）子公司將該設(shè)備出售，并將處置損益入營業(yè)外收入。 （ 2）購入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用、安裝費(fèi)用不得抵銷。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理） 第一年 第二年 （ 1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：存貨 【評(píng)估增值】 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 貸：資 本公積 應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 借：未分配利潤 —— 年初 固定資產(chǎn) 貸：資本公積 未分配利潤 ——年初 （ 2）期末調(diào)整 借：營業(yè)成本【存貨已對(duì)外銷售】 應(yīng)收賬款【按減值后金額收回】 管理費(fèi)用 貸：存貨 資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 借：未分配利潤 —— 年初 未分配利潤 —— 年初 未分配利潤 —— 年初 貸：未分配利潤 ——年初 未分配利潤 ——年初 固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 借：管理費(fèi)用 【調(diào)整本年】 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì) 折舊 （三）將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） ： （ 1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤 母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 （四）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司年初數(shù)＋評(píng)估增值＋本期發(fā)生額】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤 —— 年末【子公司年初數(shù)＋調(diào)整后的凈利潤－提取盈余公積－分配股利】 商譽(yù)【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值份額】 貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】 少數(shù)股東權(quán)益 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤 母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤 少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤 —— 年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —— 年末 【例題 購買丙公司 80%股權(quán)之前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為核查丙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 60萬元，以銀行存款支付。無形資產(chǎn)未來仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。 丙公司 2020年個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤 5 000萬元，提取盈余公積 500萬元； 2020年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000萬元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少資本公積金額為 80萬元。 [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 （ 1） 2020年 6月 30日投資購買日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 31 000（ 10 000 ） 管理費(fèi)用 60 貸：股本 10 000 資本公積 20 700（ 10 000 － 300） 銀行存款 360（ 300＋ 60） 合并中取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 36 000＋ 2 300＝ 38 300（萬元） 合并商譽(yù)＝ 31 000－ 38 30080% ＝ 360（萬元） （ 2）編制 2020年、 2020年抵銷、調(diào)整分錄。10 ） 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 [（ 200－ 5） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 [（ 200－ 5－ 20） 25% － ＝－ 5] 抵銷存貨： 2020年 2020年 借：營業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營業(yè)成本 600 借：未分配利潤 —— 年初 20 貸：營業(yè)成本 20 借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20（ 201 ） 借：營業(yè)成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費(fèi)用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤 —— 年初 5 借：所得稅費(fèi)用 （ 1025% －5） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ② 編制將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。 計(jì)算分析題】 A公司為母公司， B公司為其子公司，各公司所得稅稅率為 25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。 計(jì)算分析題】 2020年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 1 000萬元購入乙公司同日發(fā)行的 5年期債券，面值 1 250萬元，票面利率 %，按年支付利息，本金最后一次支出。 [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日 實(shí)際利息＝ 1 00010% ＝ 100（萬元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬元） 利息調(diào)整＝ 41萬元 年末攤余成本＝ 1 000＋ 41＝ 1 041（萬元） 借：應(yīng)付債券 1 041 貸：持有至到期投資 1 041 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （ 2） 2020年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 實(shí)際利息＝（ 1 000＋ 41） 10% ＝ 104（萬元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬元） 利息調(diào)整＝ 104－ 59＝ 45（萬元） 攤余成本＝ 1 000＋ 41＋ 45＝ 1 086（萬元） 借：應(yīng)付債券 1 086 貸：持有至到期投資 1 086 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 104 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104 （七）合并現(xiàn)金流量表 。 [答疑編號(hào) 5718202004] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 240（取得投資收益收到的現(xiàn)金） 貸：應(yīng)收股利 240（ 30080% ） B公司： 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300（分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 240 貸： 取得投資收益收到的現(xiàn)金 240 【接上題】 A公司向 B公司銷售商品的價(jià)款為 1 000萬元 ,增值稅 170萬元，實(shí)際收到 B公司支付的銀行存款 1 170萬元。 單選題】（ 2020年考題）甲公司為乙公司的母公司。銷售價(jià)款和增值稅的 款項(xiàng)都已收到，所以抵銷含稅金額。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 2 340（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 B公司： 借：固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 340 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 340 。 綜合題】（ 2020年考題）藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 ① 藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 1月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ④ 藍(lán)天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對(duì)丁 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 4月取得時(shí)準(zhǔn)備長期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2020年 12月 31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 8萬元的壞賬準(zhǔn)備。 ④2020 年 12月 31日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000萬元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。 ② 藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表 1中。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，所得稅稅率均為 25%；銷售價(jià)格均不含增值稅額。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為 5 000萬元。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 確認(rèn)合并商譽(yù) 140萬元； ② 采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益 800萬元。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 抵銷營業(yè)收入 2 000萬元； ② 抵銷營業(yè)成本 1 600萬元； ③ 抵銷資產(chǎn)減值損失 20萬元； ④ 抵銷應(yīng)付賬款 2 340萬元； ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5萬元?！窘瑁簯?yīng)付賬款，貸：應(yīng)收賬款 2 340】 ⑤ 不正確，正確處理為：抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 5萬元【借：所得稅費(fèi)用，貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 2025% ＝ 5】 （ 3） 6月 30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 900萬元，增值稅額為 153萬元，實(shí)際成本為 800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行?！窘瑁哼f延所得稅資產(chǎn) [（ 100－ 5） 25%] ，貸：所得稅費(fèi)用 】 （ 4） 11月 20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為 260萬元，銷售價(jià)格為 300萬元，增值稅為 51萬元，款項(xiàng)已收存銀行。 ② 正確。 （ 1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收 入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（ ） [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 『答案解析』因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 【思考問題】個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)，合并報(bào)表轉(zhuǎn)？ 【例題 （ 3） 2020年 12月 31日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為 34 000萬元（其中股本為 10 000萬元、資本公積為 20 000萬元、盈余公積為 400萬元、未分配利潤為 3 600萬元），公允價(jià)值為35 000萬元（含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值 1 000萬