【正文】 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。 【小結(jié)】持有至到期投資，主要是指準(zhǔn)備持有到期的長(zhǎng)期債券投資，但也包括準(zhǔn)備持有到期的短期債券投資，不過短期債券是極少數(shù)的情況。 【補(bǔ)充】 ：債券按付息方式劃分，可分為一次付息債券和分期付息債券兩類。 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng) 中 沒有報(bào)價(jià) 、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貨幣資金是指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 判斷題】 企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 可供出售金融資產(chǎn)主要是 指兩類金融資產(chǎn)：（ 1）不準(zhǔn)備持至到期的長(zhǎng)期債券投資；（ 2）無重大影響的長(zhǎng)期股票投資。這 “ 兩年 ” 的限制其實(shí)就是一種懲罰。 【 2020 年考題 多選題】 下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（ ）。 交易費(fèi)用，是指直接增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等。 ，報(bào)價(jià)是現(xiàn)行出價(jià)（出手價(jià)）；要購(gòu)入的資產(chǎn)，報(bào)價(jià)是現(xiàn)行要價(jià)（要約價(jià)）。 ，就采用最近報(bào) 價(jià)。 債券的折現(xiàn)率，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率確定。 沒有活躍市場(chǎng)的股票，如果其價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間很小，或估計(jì)數(shù)的概率能夠確定，則表明公允價(jià)值能夠確定。 （二）實(shí)際利率法及攤余成本 實(shí)際利率法的原理與財(cái)管中的內(nèi)含報(bào)酬率法相同，初始投資成本即入賬價(jià)值（期初攤余成本）等于未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值。這是重要性要求的體現(xiàn)。持有至到期投資的攤余成本即是其賬面價(jià)值，因此四個(gè)選項(xiàng)均影響其攤余成本。 交易性金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理有四個(gè)環(huán)節(jié)：（ 1）取得時(shí)；（ 2）宣告股利或計(jì)息；（ 3）期末計(jì)價(jià)；（ 4）出售。 209 年 6 月 30 日，乙 公司股票收盤價(jià)為每股 元。 210 年 5 月 17 日，甲公司以每股 元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用 7 200 元。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 5 000 000 應(yīng)收股利 72 000 投資收益 8 000 貸：銀行存款 5 080 000 （ 2）～（ 6）步處理省略。 【例題 2】 209 年 1 月 1 日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì) 2 060 000 元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 40 000 元，交易費(fèi)用 20 000 元。 （ 2） 209 年 6 月 30 日，丙公司債券的公允價(jià)值為 2 300 000 元（不含利息）。 （ 6） 210 年 6 月 20 日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款 2 360 000 元。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 000 應(yīng)收利息 40 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 2 060 000 溢折價(jià)問題： 假設(shè)，甲公司支付的價(jià)款不是 206 萬元，而是 216 萬元，那么，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值是多少呢？ —— 應(yīng)是 210 萬元。 【 2020 年考題 【正確答案】 D 【答案解析】 2020 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝ 2 200－（ 2 100－ 100）＝ 200（萬元）。 單選題】 2020 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 20 萬元，另支付交易費(fèi)用 5 萬元。 五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 債券分為分期付息債券和到期一次還本付息債券兩種。 溢折價(jià)分錄 溢價(jià)發(fā)生記借方，即借記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目；折價(jià)發(fā)生記貸方，即貸記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 【分析】注意：一是發(fā)行日，二是付息方式，三是買價(jià)。 一般情況下，可按下列公式進(jìn)行有關(guān)計(jì)算： ① 實(shí)際利息（投資收益）＝期初攤余成本 實(shí)際利率 ② 溢折價(jià)攤銷額＝票面利息－實(shí)際利息（計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)是折價(jià)攤銷額） ③ （分期付息債券）期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價(jià)攤銷額＝期初攤余成本 （ 1＋實(shí)際利率）－票面利息 ④ （一次付息債券）期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價(jià)攤銷額＋應(yīng)計(jì)利息＝期初攤余成本＋實(shí)際利息＝期初攤余成本 （ 1＋實(shí)際利率） 期末攤余成本簡(jiǎn)算法 上述三個(gè)公式依次向后代入，結(jié)果是： 期末攤余成本（分期付息債券） ＝期初攤余成本 （ 1＋實(shí)際利率）－票面利息 期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本 （ 1＋實(shí)際利率） 2020 年 12 月 31 日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000 注：每計(jì)算一年，對(duì)照表格做分錄， 2020～ 2020 年略。其它資料不變。賬務(wù)處理上，分期付息債券的利息記為應(yīng)收利息，一次付 息債券的利息記為 “ 持有至到期投資—— 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目。 借：銀行存款 1 545 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 000 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 295 000 一次付息 債券小結(jié) （ 1）一次付息債券到期值＝面值＋應(yīng)計(jì)利息＝ 1 250 000＋ 59 0005 ＝ 1 545 000（元）； （ 2）一次付息債券的賬面價(jià)值即攤余成本包括面值、利息調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息三項(xiàng)，而分期付息債券的攤余成本不含利息。其它資料與【例 9－ 4】（分期付息）相同。不是當(dāng)天發(fā)行的債券，買價(jià)中包含利息。 （ 3）最后一年即 2020 年 12 月 31 日的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收利息 59 000 貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 33 投資收益 25 做完這筆分錄之后， “ 利息調(diào)整 ” 科目余額為 0。 判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì) A 公司不會(huì)提前贖回。 （ 3） 212 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59 000 元，并且有客觀證據(jù)表明 A 公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善， A 公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì) 213 年 12 月 31 日將收到利息 59 000 元，本金 1 000 000 元。計(jì)算現(xiàn)值時(shí)，必須按照原實(shí)際利率 10%作為折現(xiàn)率（不得重新確定折現(xiàn)率）。 ② 計(jì)提減 值 首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金額，即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值： 2020 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝（ 1 000 000＋ 59 000） （ 1＋ 10%）－ 1＝ 962 減值損失＝賬面價(jià)值即攤余成本 727 －預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 962 ＝－235 即，減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限制條件有兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)回金額不得超過原確認(rèn)的減值損失即 382 ，二是轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不得超過假定沒有發(fā)生減值情況下的攤余成本即 1 190 281。 其實(shí)，由于 2020 年是最后一期計(jì)提利息，要進(jìn)行尾數(shù)調(diào)整，因此要采用倒擠的方法計(jì)算實(shí)際利息：溢折價(jià)攤銷額＝ 期初攤余成本 962 －最終攤余成本 1 000 000＝－37 ，實(shí)際利息＝票面利息 59 000－溢折價(jià)攤銷額（－ 37 ）＝ 96 。長(zhǎng)期應(yīng)收款除外。 （二）應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3 個(gè)月。 那么， 2020 年 12 月 31 日要計(jì)提 2 個(gè)月的利息： 利息收入＝ 117 0006%2/12 ＝ 1 170（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 1 170 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 制造型企業(yè)的利息收入沖減利息費(fèi)用即貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （一）科目設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) — — 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計(jì)利息 —— 公允價(jià)值變動(dòng) —— 減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)包含股票和債券兩種類型，下文將分開講解。 （ 1）購(gòu)入股票時(shí) （ 2）宣告現(xiàn)金股利 （ 3）期末： 計(jì)價(jià)或者減值 （ 4）處置時(shí)：出售 與交易性金融資產(chǎn)對(duì)比 （ 1）購(gòu)入股票時(shí) （ 2）宣告現(xiàn)金 股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （ 3）期末計(jì)價(jià)、減值 期末計(jì)價(jià)： ＞賬面余額，即漲價(jià)，則 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ＜ 賬面余額，即跌價(jià)（正常波動(dòng)） ，則 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 計(jì)提減值（第三節(jié)減值） 跌價(jià)與減值的關(guān)系 跌價(jià)，是指金融資產(chǎn)在證券市場(chǎng)中正常的價(jià)格波動(dòng)，通常是暫時(shí)性（ 6 個(gè)月內(nèi)）的、可恢復(fù)的、小幅（跌幅 20%以下）的跌價(jià)； 發(fā)生減值，是指非暫時(shí)性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 210 年 4 月 20 日，乙公司宣告發(fā)放 209 年現(xiàn)金股利 2 000 000 元。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 本例是可供出售股票的核算。 （ 8） 215 年 1 月 10 日，出售乙公司股票 1 000 000 股 借：銀行存款 4 492 800 投資收益 407 200 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 108 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 5 008 000 借：投資收益 108 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 108 000 2020 年 1 月 10 日出售股票時(shí)，要轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值和資本公積的余額。 209 年 5 月 20 日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票 1 000 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%，支付價(jià)款合計(jì) 5 080 000 元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用 8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 72 000 元。 209 年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)繼續(xù)下跌為每股 元。 210 年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)繼續(xù)上漲為每股 元。賬面價(jià)值 5 008 000－公允價(jià)值 1 000 000 股 ＝ 808 000（元）。 減值金額＝賬面價(jià)值 4 200 000－公允價(jià)值 3 900 000＝ 300 000（元）?？晒┏鍪酃善眱r(jià)值回升，不能轉(zhuǎn)回減值損失，應(yīng)全部記入資本公積，這是可供出售股票和可供出售債券顯著不同的地方。 （ 2） 2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬元。 （ 6） 2020 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司 發(fā)放的現(xiàn)金股利 1 萬元。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 50 貸：資本公積 —— 其他資本公積 50 ⑧2020 年 12 月 24 日出售股票： 處置所得價(jià)款＝ 1028 － ＝ （萬元） 可供出售金融資產(chǎn)的明細(xì)科目余額可以用 T 型賬戶計(jì)算。 【 2020 年考題 假定不考慮所得稅等其它因素 。 多選題】 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。 與持有至到期投資對(duì)比 （ 1）購(gòu)入債券時(shí) 注：與持有至到期投資的處理完全相同。其它資料如下： （ 1） 209 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 200 000 元（不含利息）。 （ 5） 213 年 1 月 20 日，通過上海證券交易所出售了 A 公司債券 12 500 份，取得價(jià)款 1 260 000 元。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日購(gòu)入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 250 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計(jì)息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ① 第一步計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 1 000 000＋ 41 000＝ 1 041 000（元）。 ② 第二步計(jì)價(jià) 公允價(jià)值 1 300 000－賬面價(jià)值（計(jì)息后） 1 245 100＝ 54 900（元），要調(diào)增賬面