【正文】 超 額儲(chǔ)備 的 現(xiàn) 金找一個(gè)出路，以 優(yōu) 化企 業(yè) 的 資產(chǎn)結(jié) 構(gòu)。星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 35 案例 1:榮華實(shí)業(yè)（ 600311） 2023年資產(chǎn)負(fù)債表單位：元資產(chǎn) 金額 比例 (%) 負(fù)債和所有者權(quán)益 金額 比例（(%)貨幣資金 419 短期借款 193 741 應(yīng)收賬款 198 057 應(yīng)付賬款 167 669 其他應(yīng)收款 61 776 預(yù)收賬款 1 119 預(yù)付賬款 29 958 應(yīng)付工資 3 750 存貨 34 181 應(yīng)付福利費(fèi) 5 439 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 324 393 應(yīng)交稅金 15 300 固定資產(chǎn)原價(jià) 475 266 其他應(yīng)交款 117 減：累計(jì)折舊 126 512 其他應(yīng)付款 9 347 固定資產(chǎn)凈值 348 754 預(yù)提費(fèi)用 17 478 固定資產(chǎn)凈額 348 754 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 413 962 在建工程 822 137 實(shí)收資本 260 000 固定資產(chǎn)合計(jì) 1 170 892 資本公積 619 407 無形資產(chǎn) 16 648 盈余公積 46 982 未分配利潤(rùn) 171 581 所有者權(quán)益合計(jì) 1 097 971 總計(jì) 1 511 934 100 總計(jì) 1 511 934 1002023/3/5榮 華實(shí)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債 率只有 15%， 為 何 資 金會(huì)如此 緊 缺呢？榮 華實(shí)業(yè) 主 業(yè) 是淀粉及其副 產(chǎn) 品、 飼 料、包裝材料、塑料制品的生 產(chǎn) 、批 發(fā) 零售， 這 些 產(chǎn) 品 競(jìng) 爭(zhēng)都非常激烈，毛利率非常低，幾乎是全行 業(yè) 虧 損 ，但是近幾年榮 華實(shí)業(yè) 的 業(yè)績(jī)還不 錯(cuò) ，上市以來 歷 年的收入及 凈 利 潤(rùn) 如下表所示：216。133 22961 45085 44478 5934 37338 82114 47星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 38案例 1：結(jié)論榮 華實(shí)業(yè)這 幾年收入一直在 元左右徘徊， 凈 利也在 52023/3/5977萬元，向榮 華 味精有限公司 銷 售淀粉乳 3650 19107產(chǎn)生利潤(rùn)占主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例% % % % %2023/3/5 這 種 現(xiàn) 象的背后存在大量 資產(chǎn) 不是 優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) ，已 變 成劣 質(zhì)資產(chǎn) 的可能。榮 華實(shí)業(yè) 目前 資 金 匱 乏，卻容忍如此巨 額 （近 3億 元）的 應(yīng) 收款 項(xiàng) 存在， 這說 明什么？ 說 明大量 資產(chǎn) （收入）有虛增之嫌。171 41星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 41 案例 1：結(jié)論 套取資金： 下表是榮 華實(shí)業(yè) 上市以來在建工程及固定 資產(chǎn) 原 值 數(shù)據(jù)。 000萬元，在 這 13億 固定 資產(chǎn) 及在建工程背后，或表 現(xiàn)為資產(chǎn) 虛構(gòu)，或以投 資 名 義 套取募集 資 金；從上述數(shù)據(jù)可以看出，近兩年來，價(jià) 值 8億 多元的在建工程基本停滯，而從榮 華實(shí)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào) 表我 們發(fā)現(xiàn) 所有固定 資產(chǎn) 及在建工程都沒有用于抵押，那么榮 華為 何不以此作抵押向 銀 行融 資 呢？ 為 何放著 8個(gè)多 億 的 資產(chǎn) 在曬太陽？萬元 2023年末 2023年末 2023年末 2023年末 2023年末 2023年末在建工程 7332 82149 445272023/3/5403萬元， 544萬元。2023/3/514% 7%短期投資 106 2234% 811 星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 44 案例 2：現(xiàn)金結(jié)構(gòu)分析現(xiàn) 金充裕的公司從容 進(jìn) 行 資 本運(yùn)作大量的 資產(chǎn) 以 貨幣 的形式存在，我 們預(yù)測(cè) 企 業(yè) 下一步的 財(cái)務(wù) 行為 會(huì) 選擇 兩條路：一是 進(jìn) 行收 購 兼并使用 現(xiàn) 金；二是大比例分配 現(xiàn) 金股利或者 進(jìn) 行股份回 購 ， 總 之，是需要消耗現(xiàn) 金，以 優(yōu) 化企 業(yè) 的 資產(chǎn)結(jié) 構(gòu)。并且，由于 貨幣資 金占比大幅度下降， 資產(chǎn)結(jié) 構(gòu)得到 優(yōu) 化， 總資產(chǎn)收益率也有 較 大提高。911168976269884 100% 資產(chǎn)總計(jì) 13563714 %短期投資 短期投資固定資產(chǎn) 2260276573 100%華銀電力貨幣資金 570860270919918 % 上海電力貨幣資金 781,537, % 固定資產(chǎn) 12,946,315, 100% 資產(chǎn)總計(jì) 27,555,662, % 粵電力A貨幣資金 1,481,104, % 固定資產(chǎn) 13,177,481, 100% 資產(chǎn)總計(jì) 24,629,209, % 樂山電力貨幣資金 591,794, 52% 固定資產(chǎn) 759,707, 100% 資產(chǎn)總計(jì) 2,369,258,（ 1）容易 變現(xiàn) ；（ 3）以盈利 為 目的。所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)為應(yīng)收項(xiàng)目。星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 53持有期間的股利或利息 收到買價(jià)中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 持有期間才 宣告 的股利或利息借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益2023/3/5 借： 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 202023/3/5其他 資 料如下：（ 1） 2023年 1月 5日，收到 該債 券 2023年下半年利息 20230元；（ 2） 2023年 6月 30日， 該債 券的公允價(jià) 值為 1150000元（不含利息）；（ 3） 2023年 7月 5日，收到 該債 券半年利息；（ 4） 2023年 12月 31日， 該債 券的公允價(jià) 值為 1100000元（不含利息）；（ 5） 2023年 1月 5日，收到 該債 券 2023年下半年利息；（ 6） 2023年 3月 31日，甲企 業(yè) 將 該債 券出售，取得價(jià)款1180000元（含 1季度利息 10000元）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 63第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)及其會(huì)計(jì)處理一、定義二、初始計(jì)量三、會(huì)計(jì)處理2023/3/5星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 65二、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量初始計(jì)量 債券投資 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在 “可供出售金融資產(chǎn)— 利息調(diào)整 ”科目核算）。持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積?？晒┏鍪劢鹑?資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融 資產(chǎn)貸 ：持有至到期投 資— 公允價(jià) 值變動(dòng) （或借方） 資 本公 積 — 其他 資 本公 積 （或在借方）000股，每股市價(jià) 15元，手 續(xù)費(fèi) 30乙公司至 206年 12月 31日仍持有 該 股票。030000－ 15 298 000　 　 投 資 收益　 　 　 　 2000　 　 　 　 　 　 　 　 000? 【 例題 4】? 2023年 12月 1日， A公司從證券市場(chǎng)上購入 B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。? 要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng) 收利息 （包含的已到付息期但尚未 領(lǐng) 取的 債 券利息）貸 ： 銀 行存款可供出售金融 資產(chǎn) －公允價(jià) 值變動(dòng)? （ 2）減 值損 失 轉(zhuǎn) 回? 借：可供出售金融 資產(chǎn) －公允價(jià) 值變動(dòng)貸 ： 資產(chǎn) 減 值損 失將持有至到期投資重分類－成本、公允價(jià) 值變動(dòng) 、利息 調(diào) 整、 應(yīng)計(jì) 利息 000元，票面年利率 為 4%， 實(shí)際 利率 為 3%，利息每年末支付，本金到期支付。000　　　　　 — 利息 調(diào) 整　 　 貸 ： 銀 行存款 　　　　 1＋ － 40＝ 140借： 資 本公 積 —— 其他 資 本公 積 　 192023/3/5（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企 業(yè) 將持有至到期投 資 在到期前 處 置或重分 類 ，通常表明其 違 背了將投 資 持有到期的最初意 圖 。如果 處 置或重分 類為 其他 類 金融 資產(chǎn) 的金 額 相 對(duì) 于 該類 投 資 （即企 業(yè) 全部持有至到期投 資 ）在出售或重分 類 前的 總額較 大， 則 企 業(yè) 在 處 置或重分 類 后 應(yīng) 立即將其剩余的持有至到期投 資 重分 類為 可供出售金融 資產(chǎn) 。2023/3/5 票面利率＝市場(chǎng)利率 平價(jià)購買 票面利率 市場(chǎng)利率 溢價(jià)購買 票面利率 市場(chǎng)利率 折價(jià)購買注：溢價(jià)折價(jià)的實(shí)質(zhì)溢價(jià)：是為了將來多收利息而事先付出的代價(jià)折價(jià)：是對(duì)以后少收利息的事先補(bǔ)償。應(yīng) 收利息： 10000012％ 6/12＝ 6000? ③ 折價(jià) 購 入 債 券的核算（假定不考 慮費(fèi) 用）例 3：甲企 業(yè) 2023/1/1購 入乙企 業(yè) 當(dāng)日 發(fā) 行的 3年期到期一次 還 本付息 債 券，票面利率 12%， 債 券面值 100000元，甲企 業(yè) 按 97000折價(jià) 購 入。000萬元的 債 券。216。甲公司將 該債 券作 為 持有至到期投 資 核算。A． B． 216。 持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）? （ 2）分期付息、一次還本債券投資，購買時(shí)折價(jià)，期末計(jì)算利息同時(shí)攤銷折價(jià)借：應(yīng)收利息 貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債 表日 計(jì) 算利息? 借：資產(chǎn)減值損失? 貸：持有至到期投資 減 值 準(zhǔn) 備? 對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。—— 利息 調(diào) 整（可能在借方）? ? 【 例題 3】? A公司于 2023年 1月 2日從證券市場(chǎng)上購入 B公司于2023年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。假定按年計(jì)提利息。(1)期末 (4)=期初 (4)+(3)07年 1/2 0 0 08年 1/1 40 09年 1/1 40 10年 1/1 40 100010年 1/1 120 ? （ 3） 2023年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =5%= 萬元，“ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =。初始計(jì)量 按 公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在 “持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ”科目核算。處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入 投資收益 。（ 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 115在上市公司的實(shí)際操作中，曾出現(xiàn)同一 IPO限售股會(huì)計(jì)處理卻不同的案例。中國(guó) 證監(jiān) 會(huì)有關(guān)人士指出， 對(duì) IPO限售股的會(huì) 計(jì)處 理仍以 對(duì) 被投 資單 位是否具有重大影響 為 界 線 ，重大影響以下的，在初次 認(rèn) 定時(shí) 作 為長(zhǎng) 期股 權(quán) 投 資 采用成本法核算，在股票掛牌上市之日 轉(zhuǎn)為 可供出售金融 資產(chǎn) 核算，采用公允價(jià) 值計(jì) 量。2023年上半年將 虧損 45006000萬元。萬元以上，稱：主要原因是公司于 元 /元 年 8日 購 回的 4232023年 7月 10日，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)發(fā)行字 [2023]97號(hào)文件批準(zhǔn)，于 2023年 7月 13日向社會(huì)公開發(fā)行人民幣普通股（ A股） 6000萬股。此外，公司持有的興業(yè)銀行股份 7621萬股， 07年 2月興業(yè)銀行在上交所掛牌上市，上述股份于 08年 2月 5日解禁后可上市流通。報(bào)告期，公司收到興業(yè)銀行分紅 萬元，出售股票收益 萬元，全部計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額。星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 122第六節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng) 收款 項(xiàng) 是企 業(yè) 從事生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 和非生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 所取得的 債權(quán) 。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22號(hào) —— 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》將其定義為：金融工具，是從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。星期五 會(huì)計(jì)學(xué) 124（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)入賬時(shí)間：符合收入準(zhǔn)則中的 5個(gè)確認(rèn)收入的條件。： 是企業(yè)為了促銷而給予客戶的價(jià)格優(yōu)惠。(1)總價(jià)法?基本作法：? 將 未扣減 現(xiàn) 金折扣前的金 額 ，作 為應(yīng) 收 帳款的入 帳 金