【文章內(nèi)容簡介】 312 % 上海電力貨幣資金 1340168304 %短期投資 148548000 % 短期投資固定資產(chǎn) 10976037132 % 固定資產(chǎn) 8791269767 %資產(chǎn)總計 17952268884 100% 資產(chǎn)總計 13627306588 100%魯能泰山貨幣資金 233563663 % 粵電力A貨幣資金 1077564714 %短期投資 短期投資固定資產(chǎn) 2371778331 % 固定資產(chǎn) 8260894085 %資產(chǎn)總計 3866276354 100% 資產(chǎn)總計 13303928573 100%華銀電力貨幣資金 570359775 % 樂山電力貨幣資金 150860656 %短期投資 短期投資 330000 %固定資產(chǎn) 4325270086 % 固定資產(chǎn) 782970377 %資產(chǎn)總計 6919712176 100% 資產(chǎn)總計 1301918643 100%2023/3/5星期五 會計學 48 案例 2：電力企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分電力企業(yè) 2023年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)名稱 資產(chǎn)2023年12月 31日 比例企業(yè)名稱 資產(chǎn)2023年12月 31日 比例申能股份貨幣資金 5,486,520, % 上海電力貨幣資金 781,537, %固定資產(chǎn) 13,741,379, % 固定資產(chǎn) 12,946,315, 47%資產(chǎn)總計 31,326,207, 100% 資產(chǎn)總計 27,555,662, 100%國電電力貨幣資金 441,873, % 粵電力A貨幣資金 1,481,104, 6%固定資產(chǎn) 31,045,290, % 固定資產(chǎn) 13,177,481, %資產(chǎn)總計 68,739,008, 100% 資產(chǎn)總計 24,629,209, 100%華銀電力貨幣資金 939,913, % 樂山電力貨幣資金 591,794, %固定資產(chǎn) 6,719,813, 52% 固定資產(chǎn) 759,707, 32%資產(chǎn)總計 12,910,327, 100% 資產(chǎn)總計 2,369,258, 100%2023/3/5星期五 會計學 49第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融 資產(chǎn) 是指企 業(yè) 持有的以公允價 值計 量且其 變動計 入當期 損 益的金融 資產(chǎn) ，包括 為 交易目的所持有的 債 券投 資 、股票投 資 、基金投 資 、 權(quán)證 投 資 等和直接指定 為 以公允價 值計 量且其 變動計 入當期 損 益的金融 資產(chǎn) 。交易性金融 資產(chǎn) 的特點：（ 1）容易 變現(xiàn) ；（ 2）持有 時間較 短；（ 3）以盈利 為 目的。一、交易性金融資產(chǎn)概述2023/3/5星期五 會計學 50二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理(一 )交易性金融資產(chǎn)核算應 設置的帳戶 交易性金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價值變動2023/3/5星期五 會計學 51企業(yè)取得時按公允價值作為初始確認金額；相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨為應收項目。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務處理2023/3/5星期五 會計學 52企 業(yè) 取得 時借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （ 公允價值 ） 投資收益（發(fā)生的交易費用 ） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務處理2023/3/5星期五 會計學 53持有期間的股利或利息 收到買價中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息 持有期間才 宣告 的股利或利息借：應收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益2023/3/5星期五 會計學 54資產(chǎn)負債表日公允價值變動（ 1）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：公允價值變動損益（ 2）公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動2023/3/5星期五 會計學 55出售交易性金融資產(chǎn)時借：銀行存款 （實際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 貸或借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸或借：投資收益 （借貸的差額）同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益2023/3/5星期五 會計學 56[例 ]某公司 12月 1日 購 入股票 100股，當 時 每股市價 ，交易 費 用 5元， 12月 31日，市價 為 每股 5元。 2023年 5月 1日出售，每股 。12月 1日借： 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 480 投資收益 5 貸：銀行存款 48512月 31日 借： 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 20 貸：公允價值變動損益 202023/3/5星期五 會計學 572023年 5月 1日出售，每股 。借：銀行存款 490 投資收益 10 貸： 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 480 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 20同 時 ：借：公允價值變動損益 20 貸：投資收益 20例題2023年 1月 1日，甲企 業(yè) 從二 級 市 場 支付價款 1020230元（含已到付息但尚未 領 取的利息 20230元） 購 入某公司 發(fā) 行的 債券，另 發(fā) 生交易 費 用 20230元。 該債 券面 值 1000000元，剩余期限 為 2年，票面年利率 為 4%，每半年付息一次，甲企 業(yè)將其劃分 為 交易性金融 資產(chǎn) 。其他 資 料如下：（ 1） 2023年 1月 5日，收到 該債 券 2023年下半年利息 20230元；（ 2） 2023年 6月 30日， 該債 券的公允價 值為 1150000元（不含利息）；（ 3） 2023年 7月 5日，收到 該債 券半年利息；（ 4） 2023年 12月 31日， 該債 券的公允價 值為 1100000元（不含利息）；（ 5） 2023年 1月 5日，收到 該債 券 2023年下半年利息；（ 6） 2023年 3月 31日，甲企 業(yè) 將 該債 券出售，取得價款1180000元（含 1季度利息 10000元）。假定不考 慮 其他因素。甲企 業(yè) 的 賬務處 理如下 ：（ 1） 2023年 1月 1日， 購 入 債 券借：交易性金融 資產(chǎn) —— 成本　 1000000　　 應 收利息　　　　　　　　 20230　　投 資 收益　　　　　　　　 20230　 貸 ： 銀 行存款　 　　　 　　　 1040000（ 2） 2023年 1月 5日，收到 該債 券 2023年下半年利息借： 銀 行存款　 20230　 貸 ： 應 收利息　 20230（ 3） 2023年 6月 30日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動　 150000　貸：公允價值變動損益　　　　 　　　 150000借：應收利息　　 20230　貸：投資收益　 　 20230（ 4） 2023年 7月 5日，收到該債券半年利息借：銀行存款　 20230　貸：應收利息 　 20230（ 5） 2023年 12月 31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益　 50000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動　 50000借：應收利息　 20230　貸：投資收益　 20230? （ 6） 2023年 1月 5日，收到 該債 券 2023年下半年利息? 借： 銀 行存款　 20230? 　 貸 ： 應 收利息　 20230? （ 7） 2023年 3月 31日，將 該債 券予以出售? 借： 應 收利息　 10000? 　 貸 ：投 資 收益　 10000? 借： 銀 行存款　　　　　 1170000? 　　公允價 值變動損 益　 100000? 　 貸 ：交易性金融 資產(chǎn) —— 成本　　　　　 1000000? 　　　　　　　　　 —— 公允價 值變動 　 100000? 　　　投 資 收益　　　　　　　　　　　　 170000? 借： 銀 行存款　 10000? 　 貸 ： 應 收利息　 100002023/3/5星期五 會計學 62交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。2023/3/5星期五 會計學 63第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)及其會計處理一、定義二、初始計量三、會計處理2023/3/5星期五 會計學 64一、可供出售金融資產(chǎn)的定義 是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2023/3/5星期五 會計學 65二、可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量初始計量 債券投資 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在 “可供出售金融資產(chǎn)— 利息調(diào)整 ”科目核算）。股票投資 按公允價值和交易費用之和計量。已到付息期但尚未領取的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為應收項目。后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積 — 其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的 “資本公積 — 其他資本公積 ”轉(zhuǎn)入 “投資收益 ”。2023/3/5星期五 會計學 66三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理帳戶設置股票投資可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價值變動債券投資可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 公允價值變動 （一） 可供出售金融 資產(chǎn)—— 股票投 資企 業(yè) 取得可供出售的金融 資產(chǎn)借：可供出售金融 資產(chǎn) －成本 （公允價 值 與相關(guān)交易 費 用）應 收股利 （包含的已宣告但尚未 發(fā) 放的 現(xiàn) 金股利）貸 ： 銀 行存款? 資產(chǎn)負債表日公允價值變動 （ 1)公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積（ 2）公允價值下降借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動? 資產(chǎn)負債表日減值（ 1） 發(fā) 生減 值時借： 資產(chǎn) 減 值損 失貸 ： 資 本公 積 －其他 資 本公 積可供出售金融 資產(chǎn) －公允價 值變動（ 2） 轉(zhuǎn) 回減 值時借：可供出售金融 資產(chǎn) －公允價 值變動貸 ： 資 本公 積 －其他 資 本公 積將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融 資產(chǎn)貸 ：持有至到期投 資資 本公 積 －其他 資 本公 積 （或在借方）出售可供出售的金融資產(chǎn)借： 銀 行存款等貸 ：可供出售金融 資產(chǎn) — 成本— 公允價 值變動 （或借方） 資 本公 積 — 其他 資 本公 積 （或在借方）投 資 收益（或在借方） ? 乙公司于 206年 7月 13日從二