【正文】 賬 面價 值=（ +10） （ 1+4%） 20235%=（萬元）208年 12月 31日的 賬 面價 值=（ 1+4%） 20235%=（萬元）。? （ 1）分期付息、一次還本債券投資，購買時溢價，期末計算利息同時攤銷溢價借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）? （ 2）分期付息、一次還本債券投資，購買時折價，期末計算利息同時攤銷折價借：應(yīng)收利息 持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方） 貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債 表日 計 算利息? 借：資產(chǎn)減值損失? 貸：持有至到期投資 減 值 準(zhǔn) 備? 對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。? 但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（三）持有至到期投 資 減 值? 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）? 貸：持有至到期投資 —— 成本? —— 利息 調(diào) 整（可能在借方）? —— 應(yīng)計 利息? 資本公積 — 其他資本公積 （差額，也可能在借方）? （四）重分 類為 可供出售金融 資產(chǎn) 的（五） 處 置的核算 處 置持有至到期投 資時 ， 應(yīng) 將所取得的價款與該 投 資賬 面價 值 之 間 的差 額 確 認(rèn)為 投 資 收益。借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 —— 成本—— 利息 調(diào) 整（可能在借方）—— 應(yīng)計 利息 投資收益（差額，也可能在借方） （六）到期收回的核算 債 券到期 時 收回本金和 應(yīng)計 利息。? 【 例題 3】? A公司于 2023年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于2023年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。? A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關(guān)費用 20萬元。? A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計提利息。? 要求：編制 A公司從 2023年 1月２日至 2023年 1月 1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 ? 【 答案 】 ? （ 1） 2023年 1月 2日借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 （ 10004% ） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ? （ 2） 2023年 1月 5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40利息調(diào)整的攤銷表日期 應(yīng)收利息 (票面 )確認(rèn)的投資收益 (實際利息 )利息調(diào)整的攤銷應(yīng)收本金余額(期末攤余成本 )(1) (2)=期初(4)*5%3=(2)(1)期末 (4)=期初 (4)+(3)07年 1/2 0 0 08年 1/1 40 09年 1/1 40 10年 1/1 40 100010年 1/1 120 ? （ 3） 2023年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =5%= 萬元，“ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =。借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 4） 2023年 1月 5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40? （ 5） 2023年 12月 31日期初攤余成本 = +=應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =5%= 萬元“ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =4%= 萬元。借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 6） 2023年 1月 5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40? （ 7） 2023年 12月 31日“ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ”==投資收益 =40+= 。借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 8） 2023年 1月 1日借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40持有至到期投資的會計處理 初始計量 按 公允價值和交易費用之和 計量（其中，交易費用在 “持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收項目 。后續(xù)計量 采用 實際利率法 ，按 攤余成本 計量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入 資本公積 。處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入 投資收益 。2023/3/5星期五 會計學(xué) 112類別 初始計量 后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值；交易費用計入當(dāng)期損益公允價值 ,變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資 公允價值；交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 ,變動計入權(quán)益 總結(jié)金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量可圖示如下2023/3/5星期五 會計學(xué) 113金融資產(chǎn)核算的要點是：（ 1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。（ 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項按攤余成本計量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。2023/3/5星期五 會計學(xué) 114金融資產(chǎn)項目分析分析 時 注意：慎防通 過長 期性投 資 與交易性金融 資產(chǎn) 互 轉(zhuǎn) 操 縱 利 潤 。2023/3/5星期五 會計學(xué) 115在上市公司的實際操作中，曾出現(xiàn)同一 IPO限售股會計處理卻不同的案例。如 對 所持招商 輪 船限售流通股。中海 發(fā) 展 半年 報 將其劃 為 交易性金融 資產(chǎn) ，以公允價 值計 量；中集集 團 半年 報 將其分 類為 可供出售金融 資產(chǎn) ，并相 應(yīng) 確 認(rèn)可供出售金融 資產(chǎn) 公允價 值變動凈額 ， 計 入 資 本公 積 ；深圳 華 強 半年 報則 是將其確 認(rèn)為長 期股 權(quán) 投 資 ，并采用成本法核算。? （只有中集集 團 的做法才是合 規(guī) 的。中國 證監(jiān) 會有關(guān)人士指出， 對 IPO限售股的會 計處 理仍以 對 被投 資單 位是否具有重大影響 為 界 線 ，重大影響以下的，在初次 認(rèn) 定時 作 為長 期股 權(quán) 投 資 采用成本法核算，在股票掛牌上市之日 轉(zhuǎn)為 可供出售金融 資產(chǎn) 核算，采用公允價 值計 量。 ）福建水泥買賣興業(yè)銀行股權(quán)案 ? 2023年 4月 21日，福建水泥（股票代 碼 ： 600802）披露2023年第一季度 報 告，稱： 預(yù)計 公司 2023年上半年將 虧損 45006000萬元。? 但一個月后的 2023年 5月 20日，公司披露了 2023年半年度業(yè)績預(yù) 告修正公告，將 2023年半年度 業(yè)績 修正 為預(yù)計凈利 潤 1500萬元以上，稱：主要原因是公司于 5月 1 15日通 過 上海 證 券交易所交易系 統(tǒng) 累 計 出售其持有的 興業(yè)銀 行股票 423萬股，累 計 交易金 額 萬元，平均交易價格 元 /股， 實現(xiàn) 投 資 收益 約 11 ? 同 時 ，福建水泥 還 披露：公司于 5月 19日通 過 上海 證 券交易所交易系 統(tǒng) 累 計買 入 興業(yè)銀 行股票 423萬股，累 計 使用資 金 ，平均 買 入價格 為 元 /股。福建水泥買賣興業(yè)銀行股權(quán)案 ? 2023年 8月 18日，福建水泥 發(fā) 布 2023年半年度 業(yè)績預(yù) 告之第二次修正公告， 說 明由于上述出售 興業(yè)銀 行股票的行為 事先未取得股 東 大會授 權(quán) ，根據(jù)有關(guān) 規(guī) 定，尚不能確 認(rèn)投 資 收益， 鑒 于此，公司董事會同意 暫 不確 認(rèn) 上述投 資 收益，并 調(diào) 整相 應(yīng)賬務(wù)處 理，但公司于 5月 19日 購 回的 423萬股 興業(yè)銀 行股票仍 繼續(xù) 放在原科目 “可供出售金融 資產(chǎn) ”核算。? 福建水泥的上述行 為 ，引起了市 場 的 強 烈反 應(yīng) ，成 為業(yè) 內(nèi)人 員 探 討 的 熱 點 話題 之一，主要有兩個方面：? 相關(guān)的投 資 收益能否確 認(rèn) ？ ? 買賣 交易后，持有的 興業(yè)銀 行股票在 進 行會 計賬務(wù)處 理 時應(yīng) 劃分 為 交易性金融 資產(chǎn)還 是 繼續(xù) 作 為 可供出售金融 資產(chǎn)核算？2023/3/5星期五 會計學(xué) 119HU案例背景：內(nèi)蒙古西水創(chuàng)業(yè)股份有限公司于 1998年 8月 26日設(shè)立。2023年 7月 10日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)發(fā)行字 [2023]97號文件批準(zhǔn)，于 2023年 7月 13日向社會公開發(fā)行人民幣普通股（ A股） 6000萬股。并于 2023年 7月 31日在上海證券交易所上市。注冊資本為人民幣 16,000萬元。公司位于內(nèi)蒙古西部與寧夏回族自治區(qū)接壤，主業(yè)分布在建材行業(yè)和電子行業(yè)，是中西部地區(qū)較大的水泥供應(yīng)商之一。此外，公司持有的興業(yè)銀行股份 7621萬股， 07年 2月興業(yè)銀行在上交所掛牌上市，上述股份于 08年 2月 5日解禁后可上市流通。 2023/3/5星期五 會計學(xué) 120HU案例情況：內(nèi)蒙古西水創(chuàng)業(yè)股份有限公司 2023年財務(wù)報告中披露了如下信息： 該公司本期投資收益數(shù)額為 77,296,，其中處置可供出售金融資產(chǎn)取得的收益為 43,037,。 具體說，本公司本期初持有興業(yè)銀行股票 67232550 股，本期認(rèn)購興業(yè)銀行配股 13446550 股，出售興業(yè)銀行股票 2225726 股，本期末持有興業(yè)銀行股票 78453334 股，以 12 月 31 日興業(yè)銀行股票收盤價 元 /股確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值。報告期，公司收到興業(yè)銀行分紅 萬元，出售股票收益 萬元，全部計入當(dāng)期利潤總額。 該公司本期營業(yè)利潤為 34,597,， 公司年度財務(wù)報告已經(jīng)山東正源和信有限責(zé)任會計師事務(wù)所審計，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。 2023/3/5星期五 會計學(xué) 121HU問題的提出：就財務(wù)報告數(shù)據(jù)你發(fā)現(xiàn)了什么問題？產(chǎn)生此 “問題 ”的原因何在？對金融資產(chǎn)分類你有何思考？2023/3/5星期五 會計學(xué) 122第六節(jié) 應(yīng)收款項 應(yīng) 收款 項 是企 業(yè) 從事生 產(chǎn)經(jīng)營 活 動 和非生 產(chǎn)經(jīng)營 活 動 所取得的 債權(quán) 。 包括： 應(yīng) 收 賬 款、 應(yīng) 收票據(jù)、 預(yù) 付 賬 款、其他 應(yīng) 收款等。一、應(yīng)收項款概述2023/3/5星期五 會計學(xué) 123二、應(yīng)收賬款 （一）性質(zhì) 應(yīng)收賬款為在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)由于經(jīng)營活動的交易行為而形成的向其他企業(yè)或個人取得貨幣、商品或勞務(wù)的要求權(quán)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 22號 —— 金融工具的確認(rèn)和計量》將其定義為：金融工具，是從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。應(yīng)收賬款是企業(yè)的金融資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中一個非常大的 風(fēng)險點 ， 因為只有最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價值的，而那些預(yù)期將無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的部分就是沒有價值的。2023/3/5星期五 會計學(xué) 124（二）應(yīng)收賬款的計價入賬時間：符合收入準(zhǔn)則中的 5個確認(rèn)收入的條件。入賬金額：應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。主要包括：發(fā)票價格＋代墊運雜費等。影響計價的因素主要有： 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。： 是企業(yè)為了促銷而給予客戶的價格優(yōu)惠。： 是企業(yè)為了鼓勵客戶盡早付款而給予客戶的折扣優(yōu)惠。 客戶享有的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。 現(xiàn)金折扣的表示： 2/ 1/ n/30 現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法： 總價法、凈價法。(1)總價法?基本作法：? 將 未扣減 現(xiàn) 金折扣前的金 額 ，作 為應(yīng) 收 帳款的入 帳 金 額 。? 在折扣期內(nèi) 銷貨 方 給 予 客 戶 的 現(xiàn) 金折扣 ，從融 資 角度出 發(fā) ， 屬于一種理 財費 用 ，會 計 上 應(yīng)當(dāng)作 為財務(wù)費 用 處 理?？們r法實例? 銷 售 200,000元，稅率 17%，并開增 專發(fā) 票，付款條件 為 2/10。折扣期外收款（ 10天外， 30天內(nèi)） 借：銀行存款 234,000 貸：應(yīng)收帳款 234,000折扣期內(nèi)收款（ 10天內(nèi)） 借：銀行存款 234,000（ 12% ） =229,320 財務(wù)費用 234,0002%= 4,68 貸：應(yīng)收帳款 234,000賒銷時： 借：應(yīng)收帳款 234,000