【正文】 ? 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的 2023/1/16 82 中級財務(wù)會計 應(yīng)收款項減值的會計處理 ?應(yīng)收款項減值的確認(rèn) ?應(yīng)收款項減值的計量 ? 應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如果差額不大，可以不進(jìn)行折現(xiàn)）低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 ?計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 2023/1/16 83 中級財務(wù)會計 應(yīng)收款項減值的確認(rèn) 應(yīng)收款項 單項金額重大 單項金額不重大 單獨進(jìn)行減值測試 有證據(jù)表明其減值 單獨確定其應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 未減值 組合方式進(jìn)行減值測試 按類似信用風(fēng)險特征劃分若干組合 按照歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預(yù)計壞賬準(zhǔn)備 舉例 2023/1/16 84 中級財務(wù)會計 確認(rèn)舉例 ?A公司 2023年末應(yīng)收款項總金額為 300萬元，其中有以下幾筆金額重大：應(yīng)收甲公司 140萬元；應(yīng)收乙公司 60萬元；應(yīng)收丙公司 50萬元。經(jīng)分析，應(yīng)收甲公司的 140萬元由于甲公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計只能收回 40萬元，其他兩筆沒有確鑿的客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值。 ?則首先可以確定應(yīng)對甲公司應(yīng)收款項計提 100萬元的壞賬準(zhǔn)備，其他的按照組合再進(jìn)一步分析見下表，合計 A公司應(yīng)計提 。 2023/1/16 85 中級財務(wù)會計 確認(rèn)舉例 應(yīng)收款項賬齡 應(yīng)收款項金額 預(yù)計減值比例 估計減值金額 未到期 600000 % 3000 過期 1個月 400000 1% 4000 過期 2個月 300000 2% 6000 過期 3個月 202300 3% 6000 過期 3個月以上 100000 5% 5000 合計 1600000 ━ 24000 A公司應(yīng)收賬款賬齡分析表 2023/1/16 86 中級財務(wù)會計 計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 ?壞賬準(zhǔn)備賬戶的結(jié)構(gòu) ?計提壞賬準(zhǔn)備的程序 ? 確定應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額 ? 確定實際應(yīng)計提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額 ? 計提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備 ? 處理實際發(fā)生的壞賬損失 ? 已確認(rèn)壞賬的重新收回 2023/1/16 87 中級財務(wù)會計 壞賬準(zhǔn)備賬戶的結(jié)構(gòu) 壞賬準(zhǔn)備 ①沖銷的多計提的壞賬準(zhǔn)備金額； ②實際發(fā)生壞賬損失時沖減的壞賬準(zhǔn)備金額； ①實際計提的壞賬準(zhǔn)備金額； ②收回已確認(rèn)壞賬時恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備金額； 實際發(fā)生的壞賬損失超過計提的壞賬準(zhǔn)備的差額 壞賬準(zhǔn)備超過實際發(fā)生的壞賬損失的余額 注：期末計提壞賬準(zhǔn)備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計提壞賬準(zhǔn)備后，均為貸方余額 2023/1/16 88 中級財務(wù)會計 確定應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額 ?根據(jù)企業(yè)期末應(yīng)收款項（以下以應(yīng)收賬款為例）的余額，按照上述的方法（即個別認(rèn)定法和組合分析法）確定的的壞賬準(zhǔn)備金額即為應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額。 ?注意：在針對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備時，其依據(jù)的金額應(yīng)為“應(yīng)收賬款”的期末余額，而不是“應(yīng)收賬款”總賬科目的余額。（思考為什么） 2023/1/16 89 中級財務(wù)會計 確定實際應(yīng)計提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備金額 ?按照第一步驟確定的應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額不是當(dāng)期真正應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，實際應(yīng)計提的金額還需要比較“應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額： ? 保持?jǐn)?shù) 壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額補提； ? 保持?jǐn)?shù) 壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按差額沖銷； ? 壞賬準(zhǔn)備賬戶是借方余額，按二者之和計提。 2023/1/16 90 中級財務(wù)會計 計提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備 ?計提壞賬準(zhǔn)備： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ?沖銷壞賬準(zhǔn)備： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2023/1/16 91 中級財務(wù)會計 處理實際發(fā)生的壞賬損失 ?實際發(fā)生壞賬損失時： ? 借：壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 ?但是應(yīng)注意，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)按照權(quán)限經(jīng)有關(guān)機構(gòu)或人員審批后方可進(jìn)行，會計人員不得私自處理。 2023/1/16 92 中級財務(wù)會計 已確認(rèn)壞賬的重新收回 ?已確認(rèn)的壞賬重新收回時： ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ?也可以直接 ? 借：銀行存款 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 2023/1/16 93 中級財務(wù)會計 持有至到期投資減值的會計處理 ?減值測試的程序類似于應(yīng)收及預(yù)付款項，即應(yīng)當(dāng)先將金額重大的投資區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。對于未減值的金額重大的投資和金額非重大的投資一起按照類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，然后再進(jìn)行減值測試。 ?持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 2023/1/16 94 中級財務(wù)會計 持有至到期投資減值的會計處理 ?預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。 ?持有至到期投資確認(rèn)減值后，如有客觀證據(jù)表明該投資的價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該減值損失后的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高），原來確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 2023/1/16 95 中級財務(wù)會計 持有至到期投資減值的會計處理 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ?已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， ? 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2023/1/16 96 中級財務(wù)會計 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 ?通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過 6個月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 2023/1/16 97 中級財務(wù)會計 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 ?按照應(yīng)計提的減值金額 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） ?同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 2023/1/16 98 中級財務(wù)會計 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 ?已確認(rèn)減值損失的可供出售 債務(wù)工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額 ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 貸： 資產(chǎn)減值損失 ?已確認(rèn)減值損失的可供出售 權(quán)益工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額， ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 貸： 資本公積 — 其他資本公積 2023/1/16 99 中級財務(wù)會計 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH