【正文】 ? 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)以外的 2023/1/16 82 中級財務(wù)會計 應收款項減值的會計處理 ?應收款項減值的確認 ?應收款項減值的計量 ? 應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如果差額不大，可以不進行折現(xiàn)）低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。 ?計提壞賬準備的賬務(wù)處理 2023/1/16 83 中級財務(wù)會計 應收款項減值的確認 應收款項 單項金額重大 單項金額不重大 單獨進行減值測試 有證據(jù)表明其減值 單獨確定其應計提的壞賬準備 未減值 組合方式進行減值測試 按類似信用風險特征劃分若干組合 按照歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預計壞賬準備 舉例 2023/1/16 84 中級財務(wù)會計 確認舉例 ?A公司 2023年末應收款項總金額為 300萬元，其中有以下幾筆金額重大：應收甲公司 140萬元；應收乙公司 60萬元；應收丙公司 50萬元。經(jīng)分析，應收甲公司的 140萬元由于甲公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預計只能收回 40萬元，其他兩筆沒有確鑿的客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值。 ?則首先可以確定應對甲公司應收款項計提 100萬元的壞賬準備，其他的按照組合再進一步分析見下表，合計 A公司應計提 。 2023/1/16 85 中級財務(wù)會計 確認舉例 應收款項賬齡 應收款項金額 預計減值比例 估計減值金額 未到期 600000 % 3000 過期 1個月 400000 1% 4000 過期 2個月 300000 2% 6000 過期 3個月 202300 3% 6000 過期 3個月以上 100000 5% 5000 合計 1600000 ━ 24000 A公司應收賬款賬齡分析表 2023/1/16 86 中級財務(wù)會計 計提壞賬準備的賬務(wù)處理 ?壞賬準備賬戶的結(jié)構(gòu) ?計提壞賬準備的程序 ? 確定應保持的壞賬準備金額 ? 確定實際應計提或沖銷的壞賬準備金額 ? 計提或沖銷的壞賬準備 ? 處理實際發(fā)生的壞賬損失 ? 已確認壞賬的重新收回 2023/1/16 87 中級財務(wù)會計 壞賬準備賬戶的結(jié)構(gòu) 壞賬準備 ①沖銷的多計提的壞賬準備金額； ②實際發(fā)生壞賬損失時沖減的壞賬準備金額； ①實際計提的壞賬準備金額； ②收回已確認壞賬時恢復的壞賬準備金額； 實際發(fā)生的壞賬損失超過計提的壞賬準備的差額 壞賬準備超過實際發(fā)生的壞賬損失的余額 注：期末計提壞賬準備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計提壞賬準備后，均為貸方余額 2023/1/16 88 中級財務(wù)會計 確定應保持的壞賬準備金額 ?根據(jù)企業(yè)期末應收款項（以下以應收賬款為例）的余額，按照上述的方法（即個別認定法和組合分析法）確定的的壞賬準備金額即為應保持的壞賬準備金額。 ?注意：在針對應收賬款計提壞賬準備時，其依據(jù)的金額應為“應收賬款”的期末余額，而不是“應收賬款”總賬科目的余額。（思考為什么） 2023/1/16 89 中級財務(wù)會計 確定實際應計提或沖銷的壞賬準備金額 ?按照第一步驟確定的應保持的壞賬準備金額不是當期真正應計提的壞賬準備，實際應計提的金額還需要比較“應保持的壞賬準備金額”和“壞賬準備”賬戶的余額： ? 保持數(shù) 壞賬準備賬戶貸方余額，按差額補提； ? 保持數(shù) 壞賬準備賬戶貸方余額，按差額沖銷； ? 壞賬準備賬戶是借方余額，按二者之和計提。 2023/1/16 90 中級財務(wù)會計 計提或沖銷的壞賬準備 ?計提壞賬準備： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準備 ?沖銷壞賬準備： ? 借：壞賬準備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2023/1/16 91 中級財務(wù)會計 處理實際發(fā)生的壞賬損失 ?實際發(fā)生壞賬損失時： ? 借：壞賬準備 ? 貸：應收賬款 ?但是應注意，確認壞賬損失應按照權(quán)限經(jīng)有關(guān)機構(gòu)或人員審批后方可進行，會計人員不得私自處理。 2023/1/16 92 中級財務(wù)會計 已確認壞賬的重新收回 ?已確認的壞賬重新收回時： ? 借：應收賬款 ? 貸：壞賬準備 ? 借：銀行存款 ? 貸：應收賬款 ?也可以直接 ? 借：銀行存款 ? 貸：壞賬準備 2023/1/16 93 中級財務(wù)會計 持有至到期投資減值的會計處理 ?減值測試的程序類似于應收及預付款項，即應當先將金額重大的投資區(qū)分開來，單獨進行減值測試。對于未減值的金額重大的投資和金額非重大的投資一起按照類似信用風險特征劃分為若干組合，然后再進行減值測試。 ?持有至到期投資發(fā)生減值的，應當將該投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。 2023/1/16 94 中級財務(wù)會計 持有至到期投資減值的會計處理 ?預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。 ?持有至到期投資確認減值后，如有客觀證據(jù)表明該投資的價值已經(jīng)恢復，且客觀上與確認該減值損失后的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高），原來確認的減值損失應予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。 2023/1/16 95 中級財務(wù)會計 持有至到期投資減值的會計處理 ?資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準備 ?已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額， ? 借：持有至到期投資減值準備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2023/1/16 96 中級財務(wù)會計 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 ?通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達到或超過 20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達到或超過 6個月的情形），可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當確認減值損失。 2023/1/16 97 中級財務(wù)會計 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 ?按照應計提的減值金額 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） ?同時，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 2023/1/16 98 中級財務(wù)會計 可供出售金融資產(chǎn)減值的會計處理 ?已確認減值損失的可供出售 債務(wù)工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額 ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 貸： 資產(chǎn)減值損失 ?已確認減值損失的可供出售 權(quán)益工具 在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額， ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 貸： 資本公積 — 其他資本公積 2023/1/16 99 中級財務(wù)會計 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH