【正文】 貸：應(yīng)收票據(jù) 202300 應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ?一、概述 ?二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 二、 應(yīng)收賬款 ? 含義： 是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 ? 范圍： （ 1）是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) ? 不包括職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等； ? （ 2）是指流動(dòng)性的債權(quán) ? 不包括長(zhǎng)期債權(quán)； ? （ 3）是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) ? 不包括本企業(yè)存出的保證金。 一、概述 ? 確認(rèn)： 與收入的確認(rèn)相關(guān)，于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 ? 計(jì)價(jià)： 按買賣雙方成交時(shí)的 實(shí)際發(fā)生額 入賬。 ? 包括的內(nèi)容： 貨款、增值稅銷項(xiàng)稅額、代墊運(yùn)費(fèi)等。 ? （ 1）商業(yè)折扣 ? 商業(yè)折扣 是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣， 實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。 ? 目的：促銷；一般用百分比或幾折表示。 ? 確定價(jià)款時(shí)，不影響應(yīng)收賬款的確定。 ? （ 2）現(xiàn)金折扣 : ? 現(xiàn)金折扣 :是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。 ? 目的：鼓勵(lì)客戶盡早付款；一般用 2/ 1/n/30表示。 ? (1)總價(jià)法： 應(yīng)收帳款按不扣減現(xiàn)金折扣的金額確定?？蛻羧〉矛F(xiàn)金折扣時(shí)，企業(yè)作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（我國(guó)目前采用此處理方法）。 ? (2)凈價(jià)法： 應(yīng)收帳款按扣減 最大的現(xiàn)金折扣 后的金額確定?？蛻羧鐔适КF(xiàn)金折扣，作為利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理： ? 應(yīng)收賬款的發(fā)生： ? [例 ] 某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為 20230元，由于是批量銷售，企業(yè)給予 10％的 商業(yè)折扣 ，金額為 2023元，適用的增值稅率為 17％。 ? 借：應(yīng)收賬款 — 甲公司 21 060 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） 3 060 ? 應(yīng)收賬款收回： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面金額： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 現(xiàn)金折扣的核算（總價(jià)法） ? [例 ] A企業(yè)銷售產(chǎn)品給 B企業(yè)，銷售金額為 100 000元（不含增值稅）。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， n/30，適用增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 銷售商品時(shí)，按照全部應(yīng)收賬款入賬 ? 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） 17 000 ? 如果 B企業(yè)在 10天內(nèi)付款，則享受 2％的折扣， ? 借：銀行存款 114 660 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ?如果 B企業(yè)未能在 10天內(nèi)付款，則全額付款 ?借：銀行存款 117 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ?需要說明的是： 在實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)是應(yīng)收賬款還是銷售額，取決于雙方的約定，本例以應(yīng)收賬款為現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)。 （ 1）應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)） 借：銀行存款 （可以收到的款項(xiàng)） 營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 （預(yù)計(jì)的銷售退回和折讓） 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）應(yīng)收賬款的抵押 （有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)） —— 按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。 三、 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 ?預(yù)付賬款 ?其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 ? 含義： 是企業(yè)按照 購(gòu)貨合同 的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的 購(gòu)貨款。 ? 賬戶的設(shè)置： ? 設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付的業(yè)務(wù)不多時(shí)，可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方。期末借方有余額時(shí)，應(yīng)列在資產(chǎn)方。 ? 會(huì)計(jì)處理： 預(yù)付、收貨、結(jié)清（補(bǔ)、退） 預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算 原材料等 預(yù)付賬款 （應(yīng)付賬款） 應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)） 銀行存款 ② ① ③ ①預(yù)付貨款 ②收到所購(gòu)貨物 ③補(bǔ)付貨款 ? 例： A企業(yè)根據(jù)銷售合同的規(guī)定向 B公司預(yù)付貨款 600 000元。 2023年 4月 15日， A公司收到 B公司發(fā)出的貨物及增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為 1 000 000，增值稅稅額為 170 000元。 A公司收到貨物后向 B公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)。則 A企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理。 ? （ 1）預(yù)付貨款時(shí) ? 借：預(yù)付賬款 — B公司 600 000 ? 貸：銀行存款 600 000 ? （ 2）收到所購(gòu)買的貨物時(shí) ? 借：材料采購(gòu) 1 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 ? 貸：預(yù)付賬款 — B公司 1170 000 ? （ 3）向 B公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)時(shí) ? 借：預(yù)付賬款 — B公司 570 000 ? 貸：銀行存款 570 000 其他應(yīng)收款 ? 含義： 除應(yīng)收票據(jù)、賬款和預(yù)付賬款以外的企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 ? 內(nèi)容 :教材 P111 ? 會(huì)計(jì)處理： P111 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?一、可供出售金融資產(chǎn)概念 ?二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 一、可供出售金融資產(chǎn)概念 ? 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為 可供出售的 非衍生金融資產(chǎn)，以及 除下列各類資產(chǎn)以外的 金融資產(chǎn)： ? （ 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? （ 2）持有至到期投資； ? （ 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ?例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的 股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： ? （二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? （三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ? （四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 ? （五）可供出售金融資產(chǎn)的處置 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： ?“可供出售金融資產(chǎn)”： ? 本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值，劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 ? 本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 說明：“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 可供出售金融資產(chǎn)按 公允價(jià)值 進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用 計(jì)入初始確認(rèn)金額。 ?注意： 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 —— 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 （應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。 ? ◆ 取得的可供出售金融資產(chǎn)為 股票 投資的： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價(jià)值 +交易費(fèi)用） ? 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款等 (實(shí)際支付的款項(xiàng)） ? 2023年 4月 25日， A公司購(gòu)入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。買價(jià)為每股 ，其中包含每股 元的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付 4萬元的相關(guān)稅費(fèi)。 2023年 4月 25日購(gòu)入股票時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— A股票（成本） 464 應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 484 公允價(jià)值 +交易費(fèi)用 【例 1】 ? ◆ 取得的可供出售金融資產(chǎn)為 債券 投資的： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） ? 貸：銀行存款等 (實(shí)際支付的價(jià)款 ) ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 〔也可能在借方〕 注意： 其賬務(wù)處理同持有至到期投資。 （三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ? 收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? 實(shí)際收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日， 可供出售金融資產(chǎn) 為 分期付息、一次還本債券 投資計(jì)算利息的： ? 借：應(yīng)收利息（面值票面利率） ? 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率） ? 借（貸）：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 差額 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為 一次還本付息債券投資 計(jì)算利息的： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） ? 貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率） ? 借（貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額 （四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) ? （ 1）公允價(jià)值上升： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ? （ 2）公允價(jià)值下降 ： (不包括減值） ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 區(qū)別交易性金融資產(chǎn) 【例】 ? 乙公司于 2023年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票100萬股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 3萬 元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 乙公司至 2023年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16元。 ? 要求：假定不考慮其他因素，進(jìn)行乙公司的賬務(wù)處理。 ? （ 1） 2023年 7月 13日，購(gòu)入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 ? （ 2） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 ? 16000000 15030000=970000 （五）可供出售金融資產(chǎn)的處置 ? 應(yīng)將取得的 價(jià)款 與該金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入投資損益； ? 同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的 公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額 轉(zhuǎn)出，計(jì)入 投資損益。 ? 處置可供出售的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)等） ? 投資收益〔也可能在借方〕 ? 同時(shí)： ? 按原記入“資本公積 —— 其他資本公積”科目的金額： ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 ? 貸：投資收益 ? 或者相反的會(huì)計(jì)分錄。 ? 注： 也可以將上述兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄合并。 【續(xù)前例】 ? 乙公司于 2023年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，