【正文】 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 74 2023/1/16 ? 例： 2023年 3月 12日， A公司按每股 入 B公司每股面值 1元的股票 2023股作為可供出售金融資產(chǎn) ,并支付交易費(fèi)用 500元 .股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股 ,該現(xiàn)金股利于 4月 10日發(fā)放 .請(qǐng)作購(gòu)入股票和收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄 . 3月 12日 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票（成本） 10500 應(yīng)收股利 600 貸：銀行存款 11100 4月 10日：借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收股利 600 廣外大南國(guó)商學(xué)院 75 2023/1/16 例： 2023年 2月 2日，星海公司購(gòu)入 B公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500 000元，期限 3年、票面利率 10%、每年 12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為 510 000元。 請(qǐng)作星海公司購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 借 :可供出售金融資產(chǎn) —B公司 債券（成本） 500 000 —B公司債券（利息調(diào)整） 10000 貸：銀行存款 510 000 思考：承上例 ,如實(shí)際支付的價(jià)款為 480 000元，其他條件不變，賬務(wù)處理又如何？ 廣外大南國(guó)商學(xué)院 76 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息（ 分期付息、一次還本 ） 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息（ 一次還本付息 ） 貸：投資收益（按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 借或貸： 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額 ） 持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入 投資收益 77 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則按其差額： 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 其他資本公積 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則作與上述相反的會(huì)計(jì)分錄。 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ⑴ 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量 . ⑵ 公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 78 2023/1/16 例：某公司持有 30000股 B公司的股票， 2023年12月 31日的每股市價(jià) 5元，當(dāng)時(shí)賬面余額 160000元， 07年 12月 31日每股市價(jià) 。 借：資本公積 — 其他資本公積 10000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 10000 2023年 12月 31日： 2023年 12月 31日： 借：可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 6000 貸：資本公積 — 其他資本公積 6000 廣外大南國(guó)商學(xué)院 79 2023/1/16 取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置 損益 投資收益 同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 廣外大南國(guó)商學(xué)院 可供出售金融資產(chǎn)的處置 80 2023/1/16 賬務(wù)處理： 借 :銀行存款 (實(shí)際收到的價(jià)款 ) 貸 :可供出售金融資產(chǎn) — 成本 — 公允價(jià)值變動(dòng)（ OR 借） — 利息調(diào)整（ OR借） — 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 投資收益（ OR 借） 81 2023/1/16 同時(shí)： （結(jié)轉(zhuǎn)損失）：借：投資收益 貸：資本公積 （結(jié)轉(zhuǎn)收益） 借：資本公積 貸：投資收益 82 2023/1/16 例：某公司 2023年 1月 20日將持有的 5000股 C公司股票售出，實(shí)際收到價(jià)款 60,000元 ,出售時(shí) ,C公司股票計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)額（貸方）為 3000元，賬面余額 65000元，其中，成本 70000元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方） 5000元 . 請(qǐng)作出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 . 廣外大南國(guó)商學(xué)院 83 2023/1/16 借：銀行存款 60000 投資收益 5000 可供出售金融資產(chǎn) — C公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 5000 貸 :可供出售金融資產(chǎn) — C公司股票（成本） 70000 同時(shí) : 借 :資本公積 3000 貸 :投資收益 3000 84 練習(xí) A公司 2023年 8月從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入 M公司股票 100， 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股市價(jià) 9元，交易費(fèi)用 2023元。 2023年 12月 31日，該股票市價(jià)升至 10元。 2023年 3月 18日， A公司將該股票全部售出，售價(jià)為每股 8元，交易費(fèi)用2023元。假定不考慮其他因素。試進(jìn)行賬務(wù)處理。 85 購(gòu)入時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 902， 000 貸：銀行存款 902， 000 2023年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 98， 000 貸：資本公積 其他資本公積 98， 000 2023年 3月 18日，出售 借：銀行存款 798， 000 資本公積 其他資本公積 98， 000 投資收益 104， 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 98， 000 成本 902， 000 86 A公司 2023年 1月 1日以銀行存款 1035000元購(gòu)入 N公司發(fā)行的 3年期分期付息、一次還本債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券票面金額1 000 000元，票面利率 6%，實(shí)際利率 4%。每年 12月 31日為付息日。 2023年 12月 31日，該債券市場(chǎng)價(jià)格為 1 000 500元，假定無(wú)交易費(fèi)用和其他其他因素。試進(jìn)行賬務(wù)處理。 練習(xí) 87 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1， 000， 000 利息調(diào)整 35， 000 貸：銀行存款 1， 035， 000 購(gòu)入時(shí) 2023年 12月 31日，收到債券利息并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：應(yīng)收利息 60， 000（ 1000000*6%） 貸：投資收益 41， 400（ 10350000*4%） 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 18， 600 借：資本公積 其他資本公積 15， 900 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 15， 900 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 ?可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本本身不足以說(shuō)明發(fā)生了減值。 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。 賬務(wù)處理： ?發(fā)生減值損失時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ?轉(zhuǎn)回權(quán)益工具減值損失時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 ?轉(zhuǎn)回債務(wù)工具減值損失時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 本章重點(diǎn)提示 交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)量 1 2 持有至到期投資初始、持有期間的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)初始、持有期間的計(jì)量 3 4 金融資產(chǎn)的減值 5 壞賬損失的核算 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAIT