【正文】 借：銀行存款 530 000 貸：持有至到期投資 ——乙公司債券（成本） 500 000 應(yīng)收利息 30 000 例 4— 14 E 32 借：銀行存款 （實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：持有至到期投資 — 成本 — 利息調(diào)整（ OR借） — 應(yīng)計(jì)利息 投資收益（ OR借） 持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調(diào)整） 5 832 ⑤ 20 9年 12月 31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 682 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調(diào)整） 5 318 ③ 20 7年 12月 31日。實(shí)際利率 % 要求： （ 1）購入債券時(shí)會(huì)計(jì)分錄 （ 2）在持有期間確認(rèn)利息收入的 會(huì)計(jì)處理 案 例 28 （ 1）購入時(shí) : 借 :持有至到期投資 —乙公司債券（成本） 500000 —乙公司債券（利息調(diào)整） 2800 貨：銀行存款 528000 29 表 4—2 利息收入與攤余成本計(jì)算表 （實(shí)際利率法） 金額單位：元 日期 應(yīng)收利息 實(shí)際利率（ %） 利息收入 利息調(diào)整攤銷 攤余成本 20 5年 1月 1日 528 000 20 5年 12月 31日 30 000 24 922 5 078 522 922 20 6年 12月 31日 30 000 24 682 5 318 517 604 20 7年 12月 31日 30 000 24 431 5 569 512 035 20 8年 12月 31日 30 000 24 168 5 832 506 203 20 9年 12月 31日 30 000 23 797 6 203 500 000 合 計(jì) 150 000 — 122 000 28 000 — 例 4— 14 C 30 （ 3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000 25 二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) 利息收入的確認(rèn)方法 利息收入 =期初賬面攤余成本 實(shí)際利率 實(shí)際利率法 票面利率法 應(yīng)收利息 =票面價(jià)值 票面利率 利息調(diào)整攤銷額 =利息收入 應(yīng)計(jì)利息 或應(yīng)計(jì)利息 利息收入 實(shí)際利率與票面利率差別較小 投資收益 廣外大南國(guó)商學(xué)院 26 持有期間的利息 借：應(yīng)收利息（ 分期付息、一次還本 ） 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息（ 一次還本付息 ） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本 和實(shí)際利率計(jì)算） 借或貸： 持有至到期投資 利息調(diào)整（差額） 27 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。 例 4— 12 案 例 24 ? 其賬務(wù)處理如下： ? （ 1）購入債券時(shí)。通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，例如：政府債券；金融機(jī)構(gòu)債券；公司債券。 17 案例分析 : 5月 10日：購買股票 借 :交易性金融資產(chǎn) 成本 600 取得時(shí)的公允價(jià)值 應(yīng)收股利 20 已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 投資收益 6 發(fā)生的交易費(fèi)用 貸：銀行存款 626 5月 30日 :收到購買前已宣告的股利 借 :銀行存款 20 貸 :應(yīng)收股利 20 18 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生變動(dòng) 時(shí)，應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)為 當(dāng)期損益，計(jì)入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 6月 30日股票市價(jià)每股上漲 借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 半年末或年末 8月 10日，確認(rèn)持有期間實(shí)現(xiàn)的股利： 借：應(yīng)收股利 40 貸 :投資收益 40 8月 20日收到現(xiàn)金股利： 借 :銀行存款 40 貸 :應(yīng)收股利 40 19 12月 31日，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 如果股票的價(jià)格是下降的即公允價(jià)值下降，則作相反 的會(huì)計(jì)分錄。 【 要求 】 （ 1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 ，2023年 1月 3日以 630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。 ?單獨(dú)設(shè)置 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，該賬戶核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 [例 4— 6] ?利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 報(bào)告項(xiàng)目 如何理解？ 廣外大南國(guó)商學(xué)院 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn) —— A公司股票 325000 65000 260000 20 7年 6月 30日 20 7年 6月 30日 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 ,按其差額 借 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸 :交易性金融資產(chǎn) — 股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 65000 65000 廣外大南國(guó)商學(xué)院 交易性金融資產(chǎn) —— B公司股票 252023 45000 297000 20 7年 6月 30日 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 ,按其差額 借 :交易性金融資產(chǎn) — 股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 45000 45000 廣外大南國(guó)商學(xué)院 13 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 公允價(jià)值上升： 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 14 交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息 主要會(huì)計(jì)問題 同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益 廣外大南國(guó)商學(xué)院 交易性金融資產(chǎn)的處置 15 借 :銀行存款 (實(shí)際收到的價(jià)款 ) 貸 :交易性金融資產(chǎn) — 成本 （初始成本） — 公允價(jià)值變動(dòng)（ OR 借） 應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 投資收益（ OR 借） 同時(shí)： 借：投資收益 （結(jié)轉(zhuǎn)損失） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （結(jié)轉(zhuǎn)收益） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 交易性金融資產(chǎn)的處置 16 交易性金融資產(chǎn)的核算 2023年 5月 10日，甲公司以 620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 20萬元）購入乙公司股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 6萬元， 5月 30日，甲公司收到現(xiàn)金股利 20萬元。 7 一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 投資收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 廣外大南國(guó)商學(xué)院 8 交易性金融資產(chǎn)的取得 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金 存出投資款 /銀行存款 企業(yè)在 持有交易性金融資產(chǎn)期間 所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 5 取得交易性投資的目的，為近期出售或短期獲利 例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、 債券、基金等。 2 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。Topic 4 金融資產(chǎn) 2 內(nèi)容提示 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收賬款 可供出