【正文】 貸：應(yīng)收利息 40 000 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?（三）可供出售的債務(wù)工具 ?（ 3） 2023年 6月 20日， 將持有的 A公司債券出售 ，取得價(jià)款 845 000元 ?借：銀行存款 845 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 800 000 ? —— 利息調(diào)整 29 ? —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 ? 投資收益 —— A公司債券 5 000 ?借：資本公積 —— 其他資本公積 10 ? 貸：投資收益 —— A公司債券 10 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 三、金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的處理 ?（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ?企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) ?企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的 總額較大 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 三、金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的處理 ?（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ?將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 三、金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的處理 ?（二）舉例 ?【 例 77】 2023年 1月 1日，甲公司從深交所購(gòu)入 B公司債券10萬(wàn)份，支付價(jià)款 1100萬(wàn)元，債券票面價(jià)值總額為 1000萬(wàn)元，剩余期限為 5年，票面年利率為 8%，于年末支付本年度債券利息；甲公司將持有 B公司債券劃分為持有至到期投資。 ?2023年 7月 1日，甲公司為解決資金緊張問(wèn)題，通過(guò)深交所按每張債券 101元出售 B公司債券 2萬(wàn)份。當(dāng)日，每份 B公司債券的公允價(jià)值為 101元、攤余成本為 100元。 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 三、金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的處理 ?（二）舉例 ?（ 1） 2023年 7月 1日， 出售 B公司債券 2萬(wàn)份 ?借：銀行存款 2 020 000 ? 貸：持有至到期投資 —— 成本、利息調(diào)整 2 000 000 ? 投資收益 —— B公司債券 20 000 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 三、金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的處理 ?（二）舉例 ?（ 2） 2023年 7月 1日，將剩余的 8萬(wàn) 份 B公司債券重分類(lèi) ?借：可供出售金融資產(chǎn) 8 080 000 ? 貸：持有至到期投資 —— 成本 、利息調(diào)整 8 000 000 ? 資本公積 —— 其他資本公積 80 000 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 小結(jié) ?金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量 類(lèi)別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 ,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價(jià)值 ， 交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額 ，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 （ 公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 四、可供出售金融資產(chǎn)的減值 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的（嚴(yán)重 或非暫時(shí)性下跌 ），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 四、可供出售金融資產(chǎn)的減值 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 ?會(huì)計(jì)分錄 ?借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 四、可供出售金融資產(chǎn)的減值 ? 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會(huì)計(jì)分錄為： ?借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資產(chǎn)減值損失 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 四、可供出售金融資產(chǎn)的減值 ? 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回 ?借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)小結(jié) ? 資產(chǎn) 計(jì)提減值 比較基礎(chǔ) 減值是否 可以轉(zhuǎn)回 存貨 可變現(xiàn)凈值 可以 固定資產(chǎn) 可收回金額 不可以 投資性房地產(chǎn) （ 成本模式 ） 可收回金額 不可以 無(wú)形資產(chǎn) 可收回金額 不可以 商譽(yù) 可收回金額 不可以 持有至到期投資 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 可以 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 可以 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 可以 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 控制 、 共同控制和重大影響 ） 可收回金額 不可以 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 不具有控制 、共同控制和重大影響 ， 無(wú)公允價(jià)值 ） 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 不可以 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 【 例 78】 可供出售權(quán)益工具的減值 ?(P193 )2023年 4月 21日，乙公司以每股 50元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi) 2023股丁公司的股票，并將其劃為可供出售金融資產(chǎn)。 2023年 — 2023年，丁公司股票公允價(jià)值信息如下： 日期 公允價(jià)值 減值情況 2023年 12月 31日 45元 /股 無(wú)客觀證據(jù)表明減值 2023年 12月 31日 30元 /股 有客觀證據(jù)表面減值 2023年 12月 31日 35元 /股 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 【 例 78】 可供出售權(quán)益工具的減值 ?（ 1） 2023年 4月 21日購(gòu)入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 100 000 貸：銀行存款 100 000 ?（ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積 —— 其他資本公積 10 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 【 例 78】 可供出售權(quán)益工具的減值 ?（ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 40 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 10 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 000 ?（ 4） 2023年 12月 31日確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 10 000 Copyright 169。 2023 by yxpfarm. All rights reserved. 思考題 ?交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)有何異同？ ?持有至到期投資產(chǎn)生的利息調(diào)整包括那些內(nèi)容？ ?如何采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷(xiāo)？ ?以計(jì)提減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)格回升時(shí)應(yīng)如何處理？ Thank you… 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH