交易性金融資產與可供出售金融資產(5)-資料下載頁
2025-01-07 00:55本頁面
【正文】 借：資產減值損失 32100000 貸：可供出售金融資產 — 權益工具（ A） 公允價值變動 28000000 資本公積 4100000 4000000 9－ 4000000 2=28000000 已確認減值損失的可供出售金融資產公允價值上升 對已計提資產減值的可供出售金融資產，在隨后的會計期間原確認資產減值損失的事項好轉或不利因素消失，使已經計提資產減值的可供出售金融資產的公允價值又上升時，應作為 資產價值的恢復 處理。 但貸記科目需區(qū)分 權益工具 與 債權工具 采用不同的處理方法。 可供出售債權工具 對于已確認減值損失的 可供出售債權工具 ，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當 予以轉回 ， 計入當期損益 。 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資產減值損失 可供出售權益工具 可供出售權益工具 投資發(fā)生的減值損失， 不得通過損益轉回 。分錄如下： 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ★ 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉回。 當已經確認減值損失的可供出售 權益工具 投資的價值回升時，只能通過權益（資本公積）轉回。 ? 承上一例題 ，如果 2022年 12月 31日 A公司股票收盤價每股升值 3元， 400萬股共升值 12022000元，則做如下分錄： 借：可供出售金融資產 — 權益工具（ A） 公允價值變動 12022000 貸：資本公積 12022000 五、可供出售金融資產的轉讓出售 可供出售金融資產轉讓出售屬于終止確認的一種情況，需要將轉讓出售的可供出售金融資產從賬面上轉銷。 （ 1）出售所得價款與出售的該可供出售金融資產賬面價值的差額作為投資收益處理； （ 2）與出售的可供出售金融資產相關的直接計入資本公積的利得和損失，應一并轉出計入當期損益（ 投資收益 ）。 例： 承 1，截至 20 8年 12月 31日，400萬股 A公司股票賬面價值為 20220000元，其中成本 40100000元，公允價值變動（貸方余額） 20220000元， 20 7年已計入資產減值損失的總金額 32100000元。 20 9年 1月 4日將其中的 100萬股出售，收到 6000000元。 ? 出售日獲得賬面收益 1000000元。 借：其他貨幣資金 6000000 可供出售金融資產 — 權益工具（ A） 公允價值變動 5025000 貸：可供出售金融資產 — 權益工具（ A） 成本 10025000 投資收益 1000000 將與之相關的資本公積轉出并計入損益。 借：資本公積 3000000 貸：投資收益 3000000 從賬面上看，該筆出售業(yè)務本期實現投資收益 4000000元。但由于20 7年確認的 32100000元資產減值中歸屬于已出售的損失 100萬股股票的減值損失為 8025000元，因而出售的 100萬股股票在持有期間實際發(fā)生損失 4025000元。 六、可供出售金融資產在資產負債表上的列示 可供出售金融資產在資產負債表上以“可供出售金融資產”賬戶的期末余額填列。同時為了提供可供出售金融資產的詳細信息，還應在表外披露可供出售金融資產的構成及公允價值變動情況。
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