【正文】 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（扎出）– 貸：投資收益（按實際利率和攤余成本計算的利息）上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資? 四、資產(chǎn)負債表日，確認公允價值變動? 公允價值高于賬面余額，按差額–借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動– 貸：資本公積 —— 其他資本公積? 公允價值低于賬面余額，按差額–借：資本公積 —— 其他資本公積– 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動? *持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日不確認公允價值變動，這就是可供出售金融資產(chǎn) 債券投資與持有至到期投資的區(qū)別！上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售的金融資產(chǎn)核算的科目? 可供出售的金融資產(chǎn) —— 成本? 可供出售的金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息（一次還本付息的債券投資）? 可供出售的金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（攤銷用）? 可供出售的金融資產(chǎn) —— 公允價值變動上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資? 例 8 20X7年 1月 5日，甲公司從證券市場上購買 B公司 20X4年 1月 1日發(fā)行的 5年期債券，票面利率 4%，每年 1月 2日支付上一年度利息，到期一次歸還本金和最后一年利息。甲公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款 （含有關(guān)費用 10萬）。甲公司把該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券的實際利率為 3%。 20X7年 12月 31日，該債券的市場價格為上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資? 20X7年 1月 5日，購入債券– 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1000萬– 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 – 貸：銀行存款 ? 20X7年 12月 31日，確認債券利息和投資收益– 借：應(yīng)收利息 (按票面利率計算應(yīng)收未收的利息1000*4%=40）– 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 91527（扎出）– 投資收益（按實際利率和攤余成本計算的利息，*3%=308473）上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售的金融資產(chǎn) — 可供出售的債券投資? 20X7年 12月 31日，確認公允價值變動– 年末賬面價值（攤余成本） =+ *3%40=– 公允價值變動 = =– 借：資本公積 —— 其他資本公積 – 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 ? 20X8年 1月 2日，收到利息– 借：銀行存款 40– 貸：應(yīng)收利息 40上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售金融資產(chǎn)核算 — 減值核算? 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時：– 借：資產(chǎn)減值損失– 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動– 同時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降的 累積 損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出計入當期損益– 借：資產(chǎn)減值損失– 貸：資本公積 — 其他資本公積? 可供出售金融資產(chǎn)為 債務(wù)工具 公允價值上升，發(fā)生回轉(zhuǎn)時– 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動– 貸：資產(chǎn)減值損失? ★★ 可供出售金融資產(chǎn)為股票等 權(quán)益工具投資 的，公允價值上升，發(fā)生回轉(zhuǎn)時，原確認的減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回資本公積，不得通過損益轉(zhuǎn)回。– 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動– 貸：資本公積 — 其他資本公積（不能計入當期損益） 上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算? 例 9： 20X5年 1月 1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券 10000張，每張面值 100元，票面利率為 3%，分期付息到期還本，該債券歸為可供出售金融資產(chǎn)。? （ 1） 20X5年 12月 31日，該債券的市價為 100元 /張? （ 2） 20X6年乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可以支付當年利息。 20X6年 12月 31日，該債券的公允價值下降為 80元 /張。甲公司預(yù)計如果乙公司不采取措施，該債券的公允價值會持續(xù)下降。? （ 3） 20X7年，乙公司進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，上半年財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。 20X7年 12月 31日，該債券的公允價值上升為 95元 /張。? 假使甲公司初始確定該債券時確認的實際利率為 3%，且不考慮其他因素。上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算? 20X5年 1月 1日，購入時– 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 100萬– 貸：銀行存款 100萬? 20X5年 12月 31日，確認利息、公允價值變動– 借：應(yīng)收利息 3– 貸：投資收益 3– 公允價值無變動? 20X6年 12月 31日，確認利息、公允價值變動– 借：應(yīng)收利息 3– 貸：投資收益 3– 借：資產(chǎn)減值損失 20 （ 10080）– 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 20– ★★ 由于該債券公允價值預(yù)計會持續(xù)下降，所以確認減值損失上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售金融資產(chǎn)核算 — 債務(wù)工具減值核算? 20X7年 12月 31日，確認利息、公允價值變動– （ 1）確認利息收入 =期初攤余成本 100減值損失20） *3%=– 借：應(yīng)收利息 3– 貸：投資收益 – 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 – （ 2）減值損失回轉(zhuǎn)帳面余額 ==，而公允價值為 95萬，故可以回轉(zhuǎn) =– 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 – 貸：資產(chǎn)減值損失 上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售金融資產(chǎn)核算 — 權(quán)益工具減值核算? 例 10： 2023年年末， A公司購入 B公司股票時公允價值為 202300元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2023年， A公司收到 B公司宣告并分派 2023年現(xiàn)金股利 8000元。 2023年年末，該股票市場價格為 182023元。 2023年6月末，該股票市場價格為 160000元， A公司判斷該股票發(fā)生減值。 2023年年末，該股票市場價格上升到 169000元。 A公司的會計分錄上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售金融資產(chǎn)核算 — 權(quán)益工具減值核算? （ 1） 2023年年末，取得該股票? 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 202300? 貸：銀行存款 202300? （ 2） 2023年，確認現(xiàn)金股利及收到股利? 借：應(yīng)收股利 8000? 貸：投資收益 8000? 借：銀行存款 8000? 貸：應(yīng)收股利 8000上海立信會計學院上海立信會計學院可供出售金融資產(chǎn)核算 — 權(quán)益工具減值核算? （ 3） 2023年年末，該股票公允價值下跌? 借：資本公積 其他資本公積 18000? 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 18000? （ 4） 2023年 6月末，發(fā)生減值（ 1820230160000）? 借：資產(chǎn)減值損失 22023? 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 22023? 同時 借：資產(chǎn)減值損失 18000? 貸：資本公積 其他資本公積 18000? （ 5） 2023年年末，市場價格上升? 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 9000? 貸：資本公積 其他資本公積 9000上海立信會計學院上海立信會計學院謝謝觀看 /歡迎下載BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH