中級財務(wù)會計_第4章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)-資料下載頁
2025-10-10 09:16本頁面
【正文】 806 借：銀行存款 109000 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 1150 貸：應(yīng)收利息 6000 可供出售金融資產(chǎn) 面值 100000 溢折價 2806 投資收益 1344 借：投資收益 1150 貸：資本公積 其他資本公積 1150 38 例，甲公司 2021年 2月 20日從證券市場購入股票 100萬股，每股 12元（包含已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 ），相關(guān)交易費(fèi)用 30000元。初始確認(rèn)時，公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 11530000 應(yīng)收股利 500000 貸：銀行存款 12030000 2021年 3月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 50萬元。 借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)收股利 500000 2021年 6月 30日，乙公司股票價格為 11元； 1153000011000000=530000 借：資本公積 其他資本公積 530000 貸： 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 530000 39 2021年 12月 31日，乙公司股票價格為 13元。 1300000011000000=2021000 借： 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 2021000 貸：資本公積 其他資本公積 2021000 2021年 1月 30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 ， 2021年 3月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：應(yīng)收股利 202100 貸：投資收益 202100 借：銀行存款 202100 貸：應(yīng)收股利 202100 2021年 3月 30日，出售乙公司股票，收到款項 1250萬元。 借：銀行存款 12500000 投資收益 500000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 11530000 公允價值變動 1470000 借：資本公積 其他資本公積 1470000 貸：投資收益 1470000 40 ? 可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，但其公允價值變動并不計入當(dāng)期損益，而是計入資本公積。如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，無法將其減值損失反映在利潤表上，因此當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。判斷減值的條件： P108 通過 “ 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 ” 反映其減值準(zhǔn)備。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益處理，原已作為資本公積反映的公允價值上升或下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 P109例 1 19 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 （原先通過資本公積反映的下跌數(shù)額） 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 41 債券溢價攤銷表 計息日期 應(yīng)計利息 （ 1） 利息收入 （ 2） 溢價攤銷 （ 3） 未攤銷溢價（ 4） 攤余成本 （ 5） 202150 9202150 1 450000 368046 81954 119196 9000000 450000 119196 1 450000 9000000 900000 1 450000 0 9000000 1350000 合計 1350000 1148850 202150 42 對已計提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在以后期間因為事項好轉(zhuǎn)或不利因素消失，公允價值上升時，應(yīng)恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)的價值。 可供出售權(quán)益工具價值回升時，通過資本公積轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸：資本公積 P110例 10 可供出售債權(quán)工具價值回升時，通過損益賬戶（資產(chǎn)減值損失）在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。如果公允價值上升額超過了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，作為資本公積處理。 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 P110例 21 資本公積 43 ? 可供出售金融資產(chǎn)的出售 出售價款與賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計入資本公積的利得和損失一并轉(zhuǎn)出。 P111例 22
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