交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售-資料下載頁
2025-01-06 22:34本頁面
【正文】 成本 （公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 ?②債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（差額或在借方） ??股票投資將交易費用記入“可供出售金融資產(chǎn) — 成本”；債券投資將購買價款與面值、應(yīng)收利息之差記入“可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整”。 【 例 51 512】 可供出售金融資產(chǎn)的計量 44 ?2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 ?分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息（按票面面值乘以票面利率） 貸：投資收益（按攤余成本乘以實際利率） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（或在借方） （差額） ?一次還本付息債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（或在借方） 45 ?2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 ?可供出售股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ?可供出售股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利 不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記增加股份的股數(shù) 【 P107 例 513】 46 ?3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 ?①公允價值變動： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積（ 或做相反的分錄） ?② 公允價值下降幅度較大（ =20%）或非暫時性下跌時，應(yīng)對 可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 /可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ??這與一般資產(chǎn)減值損失的處理是不同的。 47 ?③減值損失轉(zhuǎn)回： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 /可供出售金 融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【 p107 例 51例 515】 48 ?4）出售可供出售的金融資產(chǎn) ?借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 —— 其他資本公積（從所有者權(quán)益中 轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 【 p111 例 516 517】 49 A公司于 2022年 4月 5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款 4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支付相關(guān)費用 12萬元， A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）萬元。 A． 700 B． 800 C． 712 D． 812 【 答案 】 C 【 解析 】 交易費用計入成本， 入賬價值 =200 （ ） +12=712（萬元）。 50 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其上一資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值之間的差額，應(yīng)記入的會計科目是（ ） [答案 ]B 51 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 初始計量 債券投資 按 公允價值和交易費用 之和計量（其中，交易費用在 “ 可供出售金融資產(chǎn)—— 利息調(diào)整 ” 科目核算） 實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目 股票投資 按 公允價值和交易費用 之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項目 后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按 公允價值 計量，公允價值變動計入 所有者權(quán)益（資本公積 —— 其他資本公積） 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置 處置時， 售價與賬面價值的差額計入投資收益 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的 “ 資本公積—— 其他資本公積 ” 轉(zhuǎn)入 “ 投資收益 ” 52 金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量比較 類別 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 后續(xù)計量 公允價值 ,公允價值變動計入當(dāng)期損益 攤余成本 公允價值 ,公允價值變動計入所有者權(quán)益（ 公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時計入資產(chǎn)減值損失 ） 初始計量 公允價值 ,交易費用計入當(dāng)期損益 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分
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