成賢學(xué)院——中財——第04章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)-資料下載頁
2025-01-07 05:45本頁面
【正文】 4000000*94000000*2） 28000000 ? 資本公積 4100000 ? 2）可供出售債權(quán)工具的減值與可供出售權(quán)益工具的減值會計處理原則相同，即應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。 ? 3）對已計提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間原確認資產(chǎn)減值損失的事項好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，應(yīng)作為資產(chǎn)價值的恢復(fù)處理。 ? 在具體的會計處理上，可供出售權(quán)益工具的價值恢復(fù)與可供出售債權(quán)工具的價值恢復(fù)有所不同。 ? 當(dāng)已經(jīng)確認減值損失的可供出售權(quán)益工具投資的價值回升時，只能通過權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回 ? 承上一例題，如果 2022年 12月 31日 A公司股票收盤價每股升值 3元， 400萬股共升值 12022000元，則做如下分錄： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ? — 權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 ? 12022000 ? 貸：資本公積 12022000 ? 當(dāng)已經(jīng)確認減值損失的可供出售債權(quán)工具金融資產(chǎn)的價值回升時，應(yīng)通過損益賬戶在已確認的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認的減值損失。如果公允價值上升額超過了原確認的資產(chǎn)減值損失金額，超出部分應(yīng)作為資本公積處理。 ? 具體會計處理為： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 債券 — 公允價值變動 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 資本公積（超出原確認為資產(chǎn)減值損失的部分） 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 ? 可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于可供出售金融資產(chǎn)終止確認的一種情況，需要轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷。（ 1）出售所得價款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額作為投資收益處理； ? （ 2）與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益（投資收益）。 ? 例：承 1，截至 2022年 12月 31日， 400萬股 A公司股票賬面價值為 20220000元，其中成本 40100000元，公允價值變動（貸方余額） 20220000元， 2022年已計入資產(chǎn)減值損失的總金額 32100000元。 2022年 1月 4日將其中的 100萬股出售，收到6000000元。 ? 出售日獲得賬面收益 1000000元。 ? 借：其他貨幣資金 6000000 ? 可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 ? 5025000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 成本 10025000 ? 投資收益 1000000 ? 將與之相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)出并計入損益。 ? 借：資本公積 3000000 ? 貸：投資收益 3000000 ? 從賬面上看，該筆出售業(yè)務(wù)本期實現(xiàn)投資收益 4000000元。但由于 2022年確認的 32100000元資產(chǎn)減值中歸屬于已出售的損失 100萬股股票的減值損失為8025000元，因而出售的 100萬股股票在持有期間實際發(fā)生損失 4025000元。 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的列示 ? 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上以公允價值列示，同時為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細信息，還應(yīng)以披露方式提供可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價值變動情況。 練習(xí)（教材 P112） ? 某企業(yè)發(fā)生下列可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)，編制會計分錄： ? 2022年 5月 12日購入 S公司股票 40000股，指定為可供出售金融資產(chǎn)，購買價每股 8元，另支付交易手續(xù)費3000元。款項以存入證券公司的投資款支付。 ? 2022年 12月 31日， S公司股票每股收盤價 ，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。 ? 2022年 3月 18日，出售持有的 S公司股票 10000股，收到 款項 90000元存入證券公司投資款賬戶內(nèi)。 ? 2022年 12月 31日，因 S公司陷入財務(wù)困難并涉嫌違規(guī)經(jīng)營，股票收盤價嚴重下跌至每股 ，且近期無望回升，對其應(yīng)確認減值損失。 ? 2022年 12月 31日， S公司股票每股收盤價 2元，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。
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