成賢學(xué)院——中財(cái)——第04章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-02-03 05:45 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期 ，因此需要其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（前提條件是該投資在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)價(jià)格且公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量）。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類。 遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類，而是仍作為持有至到期投資對(duì)待。這些情況包括： （ 1） 部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近 ，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式， 企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 ； （ 3）部分出售持有至到期投資是 由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件 所引起。 這些獨(dú)立事件主要包括： 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； 因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整、將持有至到期投資予以出售。等等。 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 初始 計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 將持有期間產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積） 債券 投資 股票投資 按按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 相關(guān)交易費(fèi)用在 “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 ” 科目核算 已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 ? （ 1）購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn) — 以購(gòu)入的公允價(jià)值加相關(guān)交易費(fèi)用入賬。（初始直接費(fèi)用包括在初始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同） ? （ 2）由持有至到期投資重分類形成的 — 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 ? 例： 2022年 7月 1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 A公司股票 400萬(wàn)股，每股成交價(jià) 10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用 10萬(wàn)元。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將購(gòu)入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 2022年 1月 2日以 S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬(wàn)元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi) 。債券的實(shí)際利率為 6%，購(gòu)入的該債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理如下： ? 例 1: ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具 — 成本 40100000 ? 貸：其他貨幣資金 40100000 ? 例 2： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 面值 10000000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 利息調(diào)整 267300 ? 銀行存款 9732700 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? ? 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 ? 該類股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同 ? ? 對(duì)于債權(quán)型的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)比照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理方式確定期末攤余成本，然后再確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)。 攤余成本的計(jì)算 ? 攤余成本：實(shí)際上就是每期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值。 ? 期末攤余成本 =其實(shí)攤余成本＋本期計(jì)提的利息（期初攤余成本 實(shí)際利率） －本期收到的利息（分期付息債券面值 票面利率）－本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備－償還的本金。 ? 期末的應(yīng)計(jì)利息：面值 票面利率 ? 期末的投資收益：攤余成本 實(shí)際利率 ? 兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。 ? 例：在 2中， 2022年 12月 31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 應(yīng)計(jì)利息 500000 ? 可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 利息調(diào)整 83962 ? 貸：投資收益（ 9732700*6%） 583962 10000000*5%=500000 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? ? （ 1）可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。 ? （ 2）可供出售債權(quán)工具的公允價(jià)值變動(dòng)是債權(quán)工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額調(diào)整該期間攤余成
法律信息相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1