[經(jīng)濟學(xué)]第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2024-11-15 03:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 — 公允價值變動的余額 ? ? 借：公允價值變動損益 15 000 ? 貸：投資收益 15 000 債券投資的會計處理 （ 1） 購券時不含利息 甲公司于 2021年 1月 1日購入 A公司同日發(fā)行的面值為 48000， 3年期 ， 年利率 8%的債券 ， 每半年付息一次 。 ① 購入時 借：交易性金融資產(chǎn) — A公司 成本 48 150 貸：銀行存款 48 150 ② 7月 1日 ， 紅星廠利息 1 920（ 48 000*8%*6/12） 借：應(yīng)收利息 1 920 貸：投資收益 1 920 ③ 9月 20日，紅星廠將海洋債券全部出售，售價 48 100元另付傭金 120元 借：銀行存款 47 980（ 48 100120） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 海洋債券 成本 48 150 投資收益 170 （ 1）初始成本 ——取得成本：公允價值 ——不包括 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 已到付息期尚未支付的債券利息 購入時墊付 （ 2）持有投資期間分得的現(xiàn)金股利和債券利息 ——確認(rèn)投資收益 （ 3）投資收益 =處置收入 處置時投資的賬面余額 不僅確認(rèn)持有收益，而且確認(rèn)處置收益 總結(jié) 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn) ，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn) ，以及 沒有被劃分 為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價 ，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 : 企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為可供出售類 . 再確認(rèn) 若企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求、或可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量；或持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度； 企業(yè)可以將該可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。 ? ： ? 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個明顯特征 ： ? （ 1） 在活躍市場上 有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量； ? （ 2）持有意圖不十分明確。 ? 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于 持有目的的不同。 二、可供出售金融資產(chǎn)的計量 （一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量 公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額 。 若取得該金融資產(chǎn)支付的價款中 包含 了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或 已宣告但尚未發(fā)放 現(xiàn)金股利的， 應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。 2. 持有至到期投資重分類為 可供出售金融資產(chǎn)，并以 公允價值 進行后續(xù)計量。 重分類日，該投資的 賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益 ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 1. 權(quán)益性投資 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng) 計入投資收益。債權(quán)性投資 ，按 實際利率法計算 的利息收入計入 當(dāng)期損益 。 ，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且 公允價值變動計入資本公積 （其他資本公積）。 ? 實際利率法又稱 “ 實際利息法 ” ? 是指每期的利息費用按實際利率乘以期初債券帳面價值計算 。 ? 按實際利率計算的利息費用 與按票面利率計算的應(yīng)計利息的差額 ，即為本期攤銷的溢價或折價。 ? 實際利率法是采用實
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