交易性金融、持有至到期與可供出售金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-03-11 12:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? （ 625+59） * （ 1+10%） 1 +30* （ 1+10%） 2 +（ 625+30） * （ 1+10%） 3 =1138△? ▲684=59+625 ★ 114=1138*10% ＊ 30=625*%? （ 1） 202年 1月 1日，調(diào)整期初攤余成本? 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 52（ 11381086）? 貸：投資收益 52? （ 2） 202年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息和本金? 借：銀行存款 59? 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 55? 貸：投資收益 114? 借：銀行存款 625? 貸：持有 至 到期投資 — 成本 625上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（ 3） 203年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57（ 4） 204年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院持有至到期投資 —— 持有期間的核算? 【 例 5】 A公司于 200 年 1月 1日，支付價(jià)款1000萬(wàn)（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司五年期債券，面值為 1250萬(wàn)，票面利率為 %， 假定債券是 一次還本付息 ，且利息不是以復(fù)利計(jì)算 。? 實(shí)際利率的計(jì)算為（ 1250*%*5+1250） *（ 1+R） 5 =1000， R≈%上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院年份年份 期初攤余成期初攤余成本（本（ 1)實(shí)際利率（實(shí)際利率（2）按）按 %計(jì)算計(jì)算應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（（ 3））攤銷額攤銷額 (4））期末攤余成本期末攤余成本（（ 5=1+3+4））20X0年年 1000 59 20X1年年 59 20X2年年 59 20X3年年 59 20X4年年 * 59 1250上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 1） 20X0年 1月 1日， 購(gòu)入時(shí)：? 借：持有 至 到期投資 —— 成本 1250? 貸：銀行存款 1000? 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 250? （ 2） 200年 12月 31日，確認(rèn)利息收入? 借： 持有 至 到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 ? 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 （扎出）? 貸：投資收益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 3） 201年 12月 31日，確認(rèn)利息收入? 借： 持有 至 到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 ? 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 （扎出）? 貸：投資收益 ? （ 4） 202年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，? 借： 持有 至 到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 ? 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 （扎出）? 貸：投資收益 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 5） 203年 12月 31日，確認(rèn)利息收入? 借： 持有 至 到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 ? 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 （扎出）? 貸：投資收益 ? （ 6） 204年 12月 31日，確認(rèn)利息收入? 借： 持有 至 到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 ? 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 （扎出）? 貸：投資收益 ? 收回本金和名義利息? 借：銀行存款 1545? 貸 :持有 至 到期投資 — 本金 1250? 持有 至 到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 295（ 59*5）上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院持有至到期投資 —— 期末計(jì)價(jià)? 期末，根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認(rèn)減值損失。? 借：資產(chǎn)減值損失? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備? 若相關(guān)持有至到期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。? 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備? 貸：資產(chǎn)減值損失上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院持有至到期投資減值? A公司于本年 1月 2日購(gòu)入期限為 3年的 B公司債券作為持有至到期投資，面值為 1000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為 1030萬(wàn)元，票面利率為 %，實(shí)際利率為 4%，該債券于每年 1月 1日分期付息，到期還本。該公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。本年年末，因 B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，預(yù)計(jì)難以及時(shí)支付利息，對(duì)該債券投資進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 1071萬(wàn)元按照實(shí)際利率 4%折現(xiàn)為 990元。下一年年末對(duì) B公司債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 1050萬(wàn)元的現(xiàn)值為1010萬(wàn)元。不考慮有關(guān)稅費(fèi)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 1）本年初初始確認(rèn)該債券投資? 借：持有至到期投資 —— 成本 1000萬(wàn)? —— 利息調(diào)整 30萬(wàn)? 貸：銀行存款 1030萬(wàn)? （ 2）本年末確認(rèn)利息收益、減值損失? 借：應(yīng)收利息 510000（ 1000*%）? 貸：投資收益 412023（ 1030*4%）? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 98000? 同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資賬面余額和無(wú)法收回的應(yīng)收利息? 借：持有至到期投資 —— 已減值 ? 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000萬(wàn)? —— 利息調(diào)整 ? 應(yīng)收利息 51萬(wàn)? *此時(shí)持有至到期投資的成本和利息攤銷余額均為 0，只有持有至到期投資 —— 已減值借方余額為 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? 本年末確認(rèn)減值損失： =? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 年末持有至到期投資賬面價(jià)值為 =990萬(wàn)? （ 3）下一年年末確認(rèn)利息收益、減值損失， 表外登記 “應(yīng)收利息 ”? ① 確認(rèn)利息收益? 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （ 990*4%） ? 貸：投資收益 ? *此時(shí)持有至到期投資賬面價(jià)值為： 990+,現(xiàn)值為 1010萬(wàn)，因此確認(rèn)年末的減值損失? ② 確認(rèn)減值損失? 借：資產(chǎn)減值損失 （ 990+） ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 進(jìn)入當(dāng)期損益，稅前增加利潤(rùn)為 =20萬(wàn)，正好是990萬(wàn)上升到 1010萬(wàn)。? 此時(shí)持有至到期投資賬面價(jià)值為 990+=1010萬(wàn)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院持有至到期投資的科目總結(jié)? 持有至到期投資 —— 成本? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（攤銷用）? 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息方式）? 持有至到期投資減值準(zhǔn)備上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院持有至到期投資的練習(xí)? 例 6 20X5年 1月 3日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)買 B公司 20X3年 1月 1日發(fā)行的 5年期債券，票面利率為 4%，每年 1月 5日支付上一年度的利息，到期日為 20X8年 1月 1日，到期時(shí)一次歸還本金和最后一年利息。甲公司購(gòu)入債券的面值為 1000萬(wàn)，實(shí)際支付價(jià)款，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)。該債券劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為 5%。假定按年計(jì)提利
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