【正文】 息 2? 20x7年 12月 30日，確認(rèn)該債券公允價(jià)值變動(dòng)，減少了 115110=5萬(wàn)–借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5– 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 5? 20x7年 12月 30日，確認(rèn)應(yīng)收利息–借：應(yīng)收 利息 2– 貸：投資收益 2上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? 20x8年 1月 5日，收到利息– 借：銀行存款 2– 貸：應(yīng)收利息 2? 20x8年 3月 31日，該債券出售– 借：銀行存款 118– 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 100– 投資收益 8– 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 10– 同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益– 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10– 貸：投資收益 10上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院交易性金融資產(chǎn)核算科目總結(jié)? 交易性金融資產(chǎn) —— 成本? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的特點(diǎn) 二、持有至到期投資的初始計(jì)量 初始計(jì)量原則 : 以公允價(jià)值計(jì)量。 所付價(jià)款中包含的已到付息期利息， 記入 “ 應(yīng)收利息 ” 賬戶(hù)。 發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用 ,計(jì)入初始確認(rèn)金額。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資（成本） 〔 按面值 〕 應(yīng)收利息 〔 已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 〕 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 按借差 〕 貸：銀行存款 〔 按實(shí)際支付的款項(xiàng) 〕 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 按貸差 〕注：初始確認(rèn)金額＝面值＋（或－）利息調(diào)整利息調(diào)整包括 :債券溢價(jià)或折價(jià)以及交易費(fèi)用等上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、持有至到期投資的初始計(jì)量 ▲ 按面值購(gòu)入： 當(dāng)票面利率恰好等于市場(chǎng)實(shí)際利率時(shí) , 投資者按債券的面值購(gòu)入。 ▲ 溢價(jià)購(gòu)入： 當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)實(shí)際利率時(shí) ,投資者須按高于面值的價(jià)格購(gòu)入債券。 溢價(jià)是投資者為以后多得利息而預(yù)付的代價(jià)。 ▲ 折價(jià)購(gòu)入： 當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)實(shí)際利率時(shí)，投資者按低于面值的價(jià)格購(gòu)入債券。 折價(jià)是投資者因以后少得利息而預(yù)先獲得的補(bǔ)償。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 持有至到期投資三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量原則 :采用 實(shí)際利率法 ，按 攤余成本 計(jì)量 1．實(shí)際利率法 實(shí)際利率法 是指按金融資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 實(shí)際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 如果債券的票面利率和實(shí)際利率相差很小，且貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，可按票面利率確定攤余成本。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 2．?dāng)傆喑杀? 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已償還的本金； (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額； (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅適用于金融資產(chǎn) )。 需要說(shuō)明的是， 對(duì)于要求采用實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 3．投資收益（利息收益） 在實(shí)際利率法下： 各期利息收益（投資收益）＝年初攤余成本 實(shí)際利率 各期應(yīng)收利息（相當(dāng)于現(xiàn)金流量）＝面值 票面利率 各期攤銷(xiāo)額（各期利息調(diào)整金額）＝ 各期利息收益 － 各期應(yīng)收利息 或＝ 各期應(yīng)收利息 － 各期利息收益四、持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院持有至到期投資 —— 持有期間的核算? 【 例 3】 A公司于 200 年 1月 1日，支付價(jià)款 1000萬(wàn)（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司五年期債券，面值為 1250萬(wàn)，票面利率為 %，每年末付息一次（每年利息為 59萬(wàn)），到期償還本金。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 A公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。? 計(jì)算實(shí)際利率? 59*（ 1+R） 1 + 59*（ 1+R） 2 +59*（ 1+R） 3 + 59*（ 1+R） 4 + （ 1250+59） *（ 1+R） 5 =1000 R=10%上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院年份年份 期初攤余成期初攤余成本（本（ 1)實(shí)際利率（實(shí)際利率（ 2）按）按 10%計(jì)計(jì)算算現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（（ 3））攤銷(xiāo)額（攤銷(xiāo)額（4））期末攤余成期末攤余成本（本（5=1+4））20X0年年 1000 100 59 41 104120X1年年 1041 104 59 45 108620X2年年 1086 109 59 50 113620X3年年 1136 113 59 54 119020X4年年 1190 119 59 60 1250上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 1） 20X0年 1月 1日， 購(gòu)入時(shí)：? 借：持有至到期投資 —— 成本 1250? 貸：銀行存款 1000? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250? （ 2） 200年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息? 借：銀行存款 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41? 貸：投資收益 100上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 3） 201年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息? 借：銀行存款 59 ? 持有到 至 期投資 — 利息調(diào)整 45? 貸：投資收益 104? （ 4） 202年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息? 借：銀行存款 59 ? 持有到 至 期投資 — 利息調(diào)整 50? 貸：投資收益 109? （ 5） 203年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息? 借：銀行存款 59 ? 持有到 至 期投資 — 利息調(diào)整 54? 貸：投資收益 113上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 6） 204年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息和本金? 借：銀行存款 59 ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 60? 貸：投資收益 119? 借：銀行存款 1250? 貸： 持有至到期投資 — 成本 1250上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? [例題 4]假定在 202年 1月 1日， A公司預(yù)計(jì)本金的一半 625萬(wàn)將會(huì)在該年末收回，而其余一半本金將于20X4年末付清。 A公司要調(diào)整 202年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。年份年份 期初攤余期初攤余成本（成本（ 1））實(shí)際利息實(shí)際利息（（ 2）） 10%現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（（ 3））期末攤余期末攤余成本成本 （（ 4=1+23））202 1138△△ 114★★ 684▲ 568203 568 57 30＊＊ 595204 595 60 655 0上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院