中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)_第4章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2024-11-15 09:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 P100例 7 21 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 32 13 趙靜 22 ? 交易性金融資產(chǎn)的出售 * 交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已實(shí)現(xiàn)。包括兩部分： 出售收入與其帳面價(jià)值的差額；原來(lái)已作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入帳的金額。 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（待實(shí)現(xiàn)收益變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)收益） 貸：投資收益 23 借：銀行存款 投資收益 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（待實(shí)現(xiàn)損失變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失）P101例 8 24 例， 2021年 1月 1日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款210000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 4300元，均以銀行存款支付。 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 210000 投資收益 4300 貸：銀行存款 214300 假定企業(yè)于 2021年 4月 1日，將上述債券出售，售價(jià) 215000。 借：銀行存款 215000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 210000 投資收益 5000 25 續(xù)上例，假定該批債券未出售， 2021年 12月 31日該批債券的公允價(jià)值為 220210。 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 假定企業(yè)于 2021年 2月 1日，將該批債券出售，售價(jià) 215000。 借：銀行存款 215000 投資收益 5000 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 210000 公允價(jià)值變動(dòng) 10000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 貸：投資收益 10000 合計(jì)投資收益為 5000元。 26 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)，包括以下兩類(lèi)： ? 企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的目的不十分明確而被指定為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類(lèi)的金融資產(chǎn) 。 特點(diǎn)：在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能持續(xù)可靠獲得；持有意圖不明確 27 ? 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 形成方式： （一） 購(gòu)入時(shí)指定為可供出售金融資產(chǎn)：以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。 （二）持有至到期投資轉(zhuǎn)入：以重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，將持有至到期投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，資本公積帳戶。 28 ? 可供出售金融資產(chǎn)的取得 ? 購(gòu)入時(shí)指定為可供出售金融資產(chǎn)： 如果購(gòu)入股票做為可供出售金融資產(chǎn)，按照購(gòu)入成本計(jì)價(jià)入賬。支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放股利，計(jì)入 “ 應(yīng)收股利 ” 帳戶。 借：可供出售金融資產(chǎn) 股票 成本 應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金 P105例 10 如果企業(yè)購(gòu)入的是債券，為了反映可供出售債券的取得、收益和處置等情況，可設(shè)置 “ 可供出售金融資產(chǎn) 債券 ” 賬戶，并設(shè)置 “ 債券面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 ” 明細(xì)帳。 可供出售金融資產(chǎn) 面值 溢折價(jià)（或利息調(diào)整） 應(yīng)計(jì)利息 P105例 11 29 ? 持有至到期投資轉(zhuǎn)入： 以重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值時(shí)，該差額依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)，當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)，應(yīng)依次恢復(fù)原沖減的未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積。當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值時(shí)，該差額計(jì)入 “ 資本公積 ” 的貸方。 P106例 12 30 2021年 1月 2日，購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資 面值 1000， 0000 利息調(diào)整 22， 3500 貸：銀行存款 1022， 3500 12月 31日，期末調(diào)整 借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 50， 0000 貸：持有至到期投資 利息調(diào)整 91060
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