【文章內(nèi)容簡介】 確定的利息收入 ） ? 借或貸：持有至到期投資 ——利息調(diào)整 （按借或貸差額 ） ? 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 ? 借：持有至到期投資 ——應計利息 （ 應于資產(chǎn)負債表日按 票面利 率計算確定的應收未收利息 ） ? 貸：投資收益 （按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算 確定的利息收入） ? 借或貸：持有至到期投資 ——利息調(diào)整 （按借或貸差額） （三）將持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn) 重新分類日分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) （按公允價值 ） 貸：持有至到期投資（ 賬面余額，包括成本 、利息調(diào)整、應計利息） 資本公積－－其他資本公積 （差額） （四）出售持有至到期投資 借：銀行存款 （按收到金額） 貸：持有至到期投資 （賬面余額，包括成本 、利息調(diào)整、應計利息） 投資收益 （差額） ? [案例 ]2022年 1月 1日，甲公司支付價款 1 000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前 贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅 、減值損失等因素。 ? 計算實際利率 I： 得出 I=10% 年份 期初攤余 成本（ a） 實際利息（ b） （按 10%計算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 20 0 1 000 100 59 1041 20 1 1 041 104 59 1086 20 2 1 086 109 59 1136 20 3 1 136 113 59 1190 20 4 1 190 119 1250+59 0 （ 1） 2022年 1月 1日，購入債券 借：持有至到期投資 ——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 250 ? （ 2） 2022年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 41 ? 貸：投資收益 100 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應收利息 59 ? （ 3） 2022年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 45 ? 貸：投資收益 104 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應收利息 59 ? （ 4） 2022年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 50 ? 貸：投資收益 109 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應收利息 59 ? （ 5） 2022年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 54 ? 貸：投資收益 113 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應收利息 59 ? （ 6） 2022年 12月 31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 60 ? 貸：投資收益 119 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應收利息 59 ? 借：銀行存款 1250 ? 貸：持有至到期投資 ——成本 1250 [案例 ]2022年 3月由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于 4月 1日對外出售該持有至到期債券投資 10%，收取價款 1,200,000元（即出售債券的公允價值）。 假定 4月 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10,000,000 元，不考慮債券出售等其他相關因素的影響，則乙公司如何進行相關賬務處理？ （ 1） 2022年 4月 1日， 乙 售出債券，并對剩余債券重分類為持有至到期投資。 借 銀行存款 1202200 貸 持有至到期投資 成本 1000000 投資收益 202200 借 可供出售金融資產(chǎn) 10800000 貸 持有至到期投資 成本 9000000 資本公積 其他資本公積 1800000 （ 2）假定 4月 23日， 乙 公司將該債券全部出售，收取價款 11800000元，則 借 銀行存款 11800000 貸 可供出售金融資產(chǎn) 10800000 投資收益 1000000 借 資本公積 —其他資本公積 1800000 貸 投資收益 1800000 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （ 1）貸款和應收款項； （ 2）持有至到期投資； （ 3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 。 例如，企業(yè)購入在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似。例如，均要求按公允價值進行后續(xù)計量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益、可供出售外幣股權投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益等。 ◆ 相關賬務處理如下： 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)是股票投資時 （ 1）借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（應按其公允價值與交易費用之和 ） 應收股利（按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（按實際支付的金額） （ 2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（應按債券的面值） 應收利息（按支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款（按實際支付的金額） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（按差額） 資產(chǎn)負債表日，可供出售債券利息的會計處理 （ 1）為分期付息、一次還本債券投資的 借：應收利息（應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的 應收未收利息） 貸：投資收益（按可供出售債券的攤余成本和實際利 率計算確定的利息收入） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（按其差額） （ 2）可為一次還本付息債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn) — 應計利息（應于資產(chǎn)負債表日按 票面利率計算確定的應收未收利息） 貸：投資收益（按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（按其差額） 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動（公允價值高于其賬面余額的差額） 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 處置可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款（存放中央銀行款項等）（按實際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 成本、公允價值累計變動額（按其賬面余額） 借或貸：資本公積 — 其他資本公積 貸或借：投資收益（按其差額）