【文章內容簡介】 支付稅金和運費： 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 38 借：固定資產(chǎn)清理 （ 50,000－ 39,250） 10,750 貸：營業(yè)外收入 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 10,750 借：固定資產(chǎn) 清理 300,000 累計折舊 —— 設備 200,000 貸： 固定資產(chǎn) —— 某設備 500,000 借：固定資產(chǎn)清理 39,250 貸：銀行存款 （ 20,000＋ 19,250） 39,250 換入小轎車并收到補價： 確認收益： 〖 例 5〗 四海公司以一項股權投資，賬面余額 250萬元，計提減值準備 30萬元，公允價值 200萬元，換入 B公司一輛小轎車，賬面價值 50萬元，公允價值 60萬元，一批產(chǎn)品，賬面價值 170萬元，公允價值 150萬元，四海公司支付 B公司補價 10萬元，四海公司支付相關運費 元。假設不考慮其他稅費。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 39 借： 營業(yè)外支出 39,250 貸： 固定資產(chǎn)清理 39,250 借：固定資產(chǎn) —— 小轎車 250,000 銀行存款 50,000 貸：固定資產(chǎn)清理 300,000 從四海公司的角度分析：支付補價 10萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和 210萬元的 %，小于 25%，則按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。 『正確答案』 假設交易雙方具有商業(yè)實質，且 公允價值是可靠的 。 換入資產(chǎn)入賬價值總額＝ 200＋ 10＋ ＝ 小轎車公允價值的比例＝ 60/（ 60＋ 150）＝ % 則換入資產(chǎn)小轎車的入賬價值＝ %＝ ； 產(chǎn)品公允價值的比例＝ 150/（ 60＋ 150）＝ % 換入資產(chǎn)庫存商品的入賬價值＝ %＝ 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 40 借：固定資產(chǎn) —— 小轎車 601,399 庫存商品 —— 產(chǎn)品 1,503,601 長期股權投資減值準備 300,000 投資收益 200,000 貸：長期股權投資 2,500,000 銀行存款 105,000 〖 名詞解釋 2022 〗 非貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 41 〖 例 6〗 2022年 2月，四海公司與乙公司協(xié)商，四海公司以其賬面的一項土地使用權與乙公司的一間門面房交換。四海公司土地使用權的賬面價值為 400,000元，公允價值為500,000元。乙公司門面房的賬面原值為 500,000元，已提折舊 100,000元，公允價值為 450,000元。乙公司在資產(chǎn)交換過程中支付給四海公司 50,000元。 假設上述交易 不具有商業(yè)實質 ，兩公司均未對換入、換出的資產(chǎn)計提減值準備，不考慮城建稅、教育費附加等稅費。 『正確答案』 四海公司的會計處理： 收到的補價 247。 換出資產(chǎn)公允價值＝ 50,000247。 500,000＝ 10%＜ 25%，補價占整個交易比例小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，四海公司以土地使用權換取門面房應按 “ 轉讓無形資產(chǎn) ” 稅目 ， 繳納營業(yè)稅 額 ＝ 500,000 5%＝ 25,000（元）。 因土地使用權與門面房交換不具有商業(yè)實質，會計上不確認收益。 換入門面房的入賬成本＝ 400,000－ 50,000＝ 350,000（元）。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 42 『正確答案』 四海公司的賬務處理： 乙公司的會計處理： 將門面房轉入固定資產(chǎn)清理 ： 乙公司以門面房換取土地使用權，應按 “ 銷售不動產(chǎn) ”稅目繳納營業(yè)稅＝ 450,000 5%＝ 22,500（元）。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 43 借 ： 固定資產(chǎn) 350,000 銀行存款 50,000 貸：無形資產(chǎn) 400,000 借：營業(yè)外支出 25,000 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 25,000 借：固定資產(chǎn)清理 400,000 累計折舊 100,000 貸：固定資產(chǎn) 500,000 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 44 借：營業(yè)外支出 22,500 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 22,500 借：無形資產(chǎn) 450,000 貸：固定資產(chǎn)清理 400,000 銀行存款 50,000 五 、 融資租入 的固定資產(chǎn) ： 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日 ： 未確認融資費用在租賃期間內要進行攤銷 ： 租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權的，應將該項固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細科目轉入有關明細科目。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 45 借：固定資產(chǎn) 在建工程 未確認融資費用 【 差 額 】 貸：長期應付款 【 最低租賃付款額 】 銀行存款 【 初始直接費用 】 【 租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者 +初始直接費用 】 借：財務費用 貸：未確認融資費用 六 、 接受捐贈 的固定資產(chǎn) ： 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值 ： 〖 例 7〗 四海公司接受一外商捐贈的設備一臺，根據(jù)捐贈設備的發(fā)票、報關單等有關單據(jù)確定其價值為 38,000元，估計折舊額為 5,000元，發(fā)生的運輸費、包裝費計1,000元。企業(yè)收到捐贈的設備時，作如下會計分錄： 『正確答案』 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 46 借：固定資產(chǎn) 【 確定的價值 】 貸：營業(yè)外收入 銀行存款 【 支付的相關稅費 】 借：固定資產(chǎn) 39,000 貸：營業(yè)外收入 —— 捐贈利得 38,000 銀行存款 1,000 七 、 其他方式增加 的固定資產(chǎn) ： （一） 報經(jīng)有關部門批準無償調入的固定資產(chǎn) 按調出單位的賬面價值加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等作為調入固定資產(chǎn)的入賬價值。 ： ： 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 47 借：在建工程 【 調出單位賬面價值 +相關費用 】 貸：資本公積 —— 無償調入固定資產(chǎn) 銀行存款 【 支付的相關費用 】 借：在建工程 貸：銀行存款 【 支付的安裝費 】 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 實際成本 】 （二）盤盈 的固定資產(chǎn) 盤盈時： ： ，應將 “ 以前年度損益調整 ” 科目的余額轉入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 ： 若為借方余額，則做相反會計分錄。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 48 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調整 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 【 盤盈金額 所得稅稅率 】 借：以前年度損益調整 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 〖 例 8〗 在財產(chǎn)的盤點清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備 1臺，其重臵完全價值為 60,000元，估計已提折舊額為 40,000元（假設不考慮對留存收益的后續(xù)調整）。分錄如下： 『正確答案』 結轉以前年度損益調整科目余額： 根據(jù)企業(yè)會計準則，固定資產(chǎn) 存在棄置義務 的，應在取得固定資產(chǎn)時， 按預計棄置費用的現(xiàn)值 進行處理。 棄置費用 ， 通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 49 借： 固定資產(chǎn) 20,000 貸： 以前年度損益調整 20,000 借： 以前年度損益調整 20,000 貸： 利潤分配 —— 未分配利潤 20,000 例 如： 核電站核設施等的棄臵和恢復環(huán)境等義務； 石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄臵費用。 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照 棄置費用的現(xiàn)值 計入相關固定資產(chǎn)成本。 按照預計負債的 攤余成本和實際利率 計算確定的利息費用，應在發(fā)生時計入 “ 財務費用 ” 科目 ： 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 50 借：固定資產(chǎn) 貸：預計負債 借：財務費用 貸：預計負責 〖 例題 計算分析題 〗 甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 2022年 12月 31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用， 建造成本為 1,000萬元， 預計使用壽命為