【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 支付稅金和運(yùn)費(fèi)： 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 38 借：固定資產(chǎn)清理 （ 50,000－ 39,250） 10,750 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 10,750 借：固定資產(chǎn) 清理 300,000 累計(jì)折舊 —— 設(shè)備 200,000 貸： 固定資產(chǎn) —— 某設(shè)備 500,000 借：固定資產(chǎn)清理 39,250 貸：銀行存款 （ 20,000＋ 19,250） 39,250 換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)： 確認(rèn)收益： 〖 例 5〗 四海公司以一項(xiàng)股權(quán)投資，賬面余額 250萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 30萬(wàn)元，公允價(jià)值 200萬(wàn)元，換入 B公司一輛小轎車，賬面價(jià)值 50萬(wàn)元，公允價(jià)值 60萬(wàn)元，一批產(chǎn)品，賬面價(jià)值 170萬(wàn)元，公允價(jià)值 150萬(wàn)元，四海公司支付 B公司補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元，四海公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi) 元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 39 借： 營(yíng)業(yè)外支出 39,250 貸： 固定資產(chǎn)清理 39,250 借：固定資產(chǎn) —— 小轎車 250,000 銀行存款 50,000 貸：固定資產(chǎn)清理 300,000 從四海公司的角度分析：支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和 210萬(wàn)元的 %，小于 25%，則按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 『正確答案』 假設(shè)交易雙方具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且 公允價(jià)值是可靠的 。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝ 200＋ 10＋ ＝ 小轎車公允價(jià)值的比例＝ 60/（ 60＋ 150）＝ % 則換入資產(chǎn)小轎車的入賬價(jià)值＝ %＝ ； 產(chǎn)品公允價(jià)值的比例＝ 150/（ 60＋ 150）＝ % 換入資產(chǎn)庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝ %＝ 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 40 借：固定資產(chǎn) —— 小轎車 601,399 庫(kù)存商品 —— 產(chǎn)品 1,503,601 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300,000 投資收益 200,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,500,000 銀行存款 105,000 〖 名詞解釋 2022 〗 非貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 41 〖 例 6〗 2022年 2月，四海公司與乙公司協(xié)商，四海公司以其賬面的一項(xiàng)土地使用權(quán)與乙公司的一間門面房交換。四海公司土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 400,000元，公允價(jià)值為500,000元。乙公司門面房的賬面原值為 500,000元，已提折舊 100,000元，公允價(jià)值為 450,000元。乙公司在資產(chǎn)交換過程中支付給四海公司 50,000元。 假設(shè)上述交易 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，兩公司均未對(duì)換入、換出的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。 『正確答案』 四海公司的會(huì)計(jì)處理： 收到的補(bǔ)價(jià) 247。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值＝ 50,000247。 500,000＝ 10%＜ 25%，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，四海公司以土地使用權(quán)換取門面房應(yīng)按 “ 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ” 稅目 ， 繳納營(yíng)業(yè)稅 額 ＝ 500,000 5%＝ 25,000（元）。 因土地使用權(quán)與門面房交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益。 換入門面房的入賬成本＝ 400,000－ 50,000＝ 350,000（元）。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 42 『正確答案』 四海公司的賬務(wù)處理： 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 將門面房轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 ： 乙公司以門面房換取土地使用權(quán)，應(yīng)按 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅＝ 450,000 5%＝ 22,500（元）。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 43 借 ： 固定資產(chǎn) 350,000 銀行存款 50,000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 400,000 借：營(yíng)業(yè)外支出 25,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25,000 借：固定資產(chǎn)清理 400,000 累計(jì)折舊 100,000 貸：固定資產(chǎn) 500,000 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 44 借：營(yíng)業(yè)外支出 22,500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 22,500 借：無(wú)形資產(chǎn) 450,000 貸：固定資產(chǎn)清理 400,000 銀行存款 50,000 五 、 融資租入 的固定資產(chǎn) ： 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日 ： 未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期間內(nèi)要進(jìn)行攤銷 ： 租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 45 借：固定資產(chǎn) 在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 【 差 額 】 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 【 最低租賃付款額 】 銀行存款 【 初始直接費(fèi)用 】 【 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者 +初始直接費(fèi)用 】 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 六 、 接受捐贈(zèng) 的固定資產(chǎn) ： 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值 ： 〖 例 7〗 四海公司接受一外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為 38,000元，估計(jì)折舊額為 5,000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1,000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 『正確答案』 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 46 借：固定資產(chǎn) 【 確定的價(jià)值 】 貸：營(yíng)業(yè)外收入 銀行存款 【 支付的相關(guān)稅費(fèi) 】 借：固定資產(chǎn) 39,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 捐贈(zèng)利得 38,000 銀行存款 1,000 七 、 其他方式增加 的固定資產(chǎn) ： （一） 報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ： ： 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 47 借：在建工程 【 調(diào)出單位賬面價(jià)值 +相關(guān)費(fèi)用 】 貸：資本公積 —— 無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn) 銀行存款 【 支付的相關(guān)費(fèi)用 】 借：在建工程 貸：銀行存款 【 支付的安裝費(fèi) 】 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 實(shí)際成本 】 （二）盤盈 的固定資產(chǎn) 盤盈時(shí)： ： ，應(yīng)將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目 ： 若為借方余額，則做相反會(huì)計(jì)分錄。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 48 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 【 盤盈金額 所得稅稅率 】 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 〖 例 8〗 在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備 1臺(tái)，其重臵完全價(jià)值為 60,000元，估計(jì)已提折舊額為 40,000元（假設(shè)不考慮對(duì)留存收益的后續(xù)調(diào)整）。分錄如下： 『正確答案』 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額： 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn) 存在棄置義務(wù) 的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)， 按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 進(jìn)行處理。 棄置費(fèi)用 ， 通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 49 借： 固定資產(chǎn) 20,000 貸： 以前年度損益調(diào)整 20,000 借： 以前年度損益調(diào)整 20,000 貸： 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 20,000 例 如： 核電站核設(shè)施等的棄臵和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)； 石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄臵費(fèi)用。 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。 按照預(yù)計(jì)負(fù)債的 攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目 ： 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 50 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)責(zé) 〖 例題 計(jì)算分析題 〗 甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。 2022年 12月 31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用， 建造成本為 1,000萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)使用壽命為