【文章內(nèi)容簡介】 45萬元。 『正確答案』 企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 1月 28日驗收入庫時可暫不入賬 ， 1月 31日 ， 為反映庫存真實情況 ， 根據(jù)合同價暫估入賬 ， 會計分錄為： 第二節(jié) 原材料的核算 47 借：在途物資 5,499,000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5,499,000 借：原材料 4,500,000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 4,500,000 2月 1日，用紅字編制相同分錄沖銷： 2月 5日，收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款 44萬元，增值稅額 元，以銀行存款予以承付， 會計分錄如下： 第二節(jié) 原材料的核算 48 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 4,500,000 4,500,000 借：原材料 440,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 74,800 貸：銀行存款 514,000 企業(yè)以債務(wù)重組取得原材料 ： 〖 例 10〗 見教材 P100，略。 第二節(jié) 原材料的核算 49 借：原材料 【 實際成本 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 壞賬準(zhǔn)備 【 已計提的金額 】 營業(yè)外支出 或 資產(chǎn)減值損失 【 差 額 】 貸：應(yīng)收賬款 【 應(yīng)收債權(quán)金額 】 銀行存款 【 支付的補(bǔ)價與稅費 】 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入原材料 ： 〖 例 11〗 甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品 A向乙企業(yè)換入原材料B，產(chǎn)品 A的成本為 360,000元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），不含稅售價為 500,000元。換入原材料 B的不含稅售價為 500,000元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費 5,000元。甲乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%。假設(shè)交換過程不涉及其他稅費，甲乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 第二節(jié) 原材料的核算 50 借：原材料 【 實際成本 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款 【 收到的補(bǔ)價 】 貸：相關(guān)科目 【 換出資產(chǎn)金額 】 銀行存款 【 支付的補(bǔ)價與稅費 】 （ 1）換出產(chǎn)品銷項稅額為＝ 500,000 17%＝ 85,000元 （ 2）換入原材料的進(jìn)項稅額＝ 500,000 17%＝ 85,000元 （ 3）換入原材料的實際成本＝ 500,000＋ 5,000＝ 505,000元 編制 會計 分錄 為 ： 注： 若換入換出的資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，則換入的原材料 B按換出產(chǎn)品 A的成本價加運(yùn)雜費計價，即： 360,000 ＋ 5,000 ＝ 365,000元。 第二節(jié) 原材料的核算 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：庫存商品 —— A 360,000 借：原材料 —— B 505,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 85,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 85,000 銀行存款 5,000 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 ： 采用 實際成本進(jìn)行材料日常核算 的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本，可以采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法計算確定 。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 第二節(jié) 原材料的核算 52 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 【 實際成本 】 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 【 實際成本 】 制造費用、銷售（管理）費用 等 【 實際成本 】 委托加工物資 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 〖 例 12〗 某一般納稅企業(yè)的在建工程領(lǐng)用庫存原材料，金額 60,000元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫存原材料，金額 50,000元。原材料適用增值稅稅率為 17%。 『正確答案』 會計分錄 （ 1） ： 會計分錄 （ 2） 第二節(jié) 原材料的核算 53 借：在建工程 70,200 貸：原材料 60,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 10,200 借：生產(chǎn)成本 50,000 貸：原材料 50,000 將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、償還債務(wù) ： 同時： 第二節(jié) 原材料的核算 54 借：其他業(yè)務(wù)成本 【 發(fā)出材料實際成本 】 貸：原材料 借：存貨跌價準(zhǔn)備 【 已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額 】 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：固定資產(chǎn) 等 【 換入資產(chǎn)的價值 】 銀行存款 【 收到補(bǔ)價 】 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【 材料售價 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 〖 例 13〗 甲公司以其積壓的原材料 A一批換取乙公司的設(shè)備B一臺，該批原材料 A的賬面成本為 46萬元，不含稅售價為41萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 4萬元；該臺設(shè)備 B的賬面原值為 50萬元，累計折舊為 10萬元，公允價值為 35萬元，計提減值準(zhǔn)備 5萬元；乙公司向甲公司支付補(bǔ)價 6萬元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率 17%，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設(shè)備 B作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的原材料 A作為庫存材料管理。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ⑴ 由于收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)的公允價值的比例為 6247。 41＝%，小于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ⑵ 換出原材料 A的增值稅銷項稅額為 41 17%＝ ⑶ 設(shè)備 B的入賬價值＝ 41－ 6＋ ＝ 第二節(jié) 原材料的核算 55 ⑷ 會計分錄如下： 第二節(jié) 原材料的核算 56 借：銀行存款 60,000 固定資產(chǎn) 419,700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 410,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 69,700 借：其他業(yè)務(wù)成本 460,000 貸：原材料 460,000 借：存貨跌價準(zhǔn)備 40,000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 40,000 『正確答案』 乙公司所作的賬務(wù)處理如下： 原材料入賬價值為 35＋ 6＝ 41（萬元） 第二節(jié) 原材料的核算 57 借：原材料 —— A 410,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 69,700 貸：銀行存款 60,000 固定資產(chǎn)清理 419,700 借：固定資產(chǎn)清理 350,000 累計折舊 100,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50,000 貸：固定資產(chǎn) 500,000 借：固定資產(chǎn)清理 69,7000 貸：營業(yè)外收入 69,700 自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料 ： 投資者投入的原材料 ： 第二節(jié) 原材料的核算 58 借：原材料 【 實際成本 】 貸：生產(chǎn)成本 委托加工物資 借：原材料 【 確定的實際成本 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款 【 收到的補(bǔ)價 】 貸：實收資本 或 股本 【 所占份額 】 資本公積 【 差 額 】 出售 原材料 ： 第二節(jié) 原材料的核算 59 借：銀行存款 【 實收金額 】 應(yīng)收賬款 【 應(yīng)收金額 】 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【 材料售價 】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 【 發(fā)出材料實際成本 】 貸：原材料 借：存貨跌價準(zhǔn)備 【 已計提存貨跌價準(zhǔn)備 】 貸：其他業(yè)務(wù)成本 （ 三 ） 原材料采購過程中短缺和損毀的 處理 采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因來分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。 定額內(nèi)合理的途中損耗 ： 計入材料的采