【正文】 地計量。 這里的 “ 成本 ” 是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。 〖 多選 〗 （ 1） 存貨的 采購成本 ： 包括 ： 購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費 以及 其他可歸屬于存貨采購成本 的費用。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 5 ?企業(yè) （ 如 商品流通 ） 在采購商品過程中發(fā)生的運輸費 、 裝卸費 、 保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用 ， 可以先進行歸集 ， 期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分?jǐn)?， 對于已售商品的進貨費用 ， 計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用 ， 計入期末存貨成本 。 （ 3） 存貨的 其他成本 ： 是指 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 6 根據(jù)存貨會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 ，不計入存貨成本 ： 以 特定方式取得的存貨 的 初始計量方法： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 7 （ 1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （ 2） 倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）； （ 3） 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 ⑵ 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定。 如果有確鑿證據(jù)表明 換入資產(chǎn)公允價值更可靠 ，則也可以直接 以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 8 ⑶ 以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本，遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)其成本。 ? 不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 的，按照 換 入各項 資產(chǎn)的 原賬面 價值 占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例 ，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 。 ⑸ 企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 —— 企業(yè)合并》的規(guī)定確定。 （二）后續(xù)計量 由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計價方法。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 10 存貨的后續(xù)計量 ，是 指 發(fā)出存貨成本的確定 。 ⑵ 對于 不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù) ，通常采用 個別計價法 確定發(fā)出存貨的成本。 ⑷ 對 建造承包商等企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料 等，可以采用 一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法 進行攤銷。 先進先出法 : 〖 例 1〗 假定某公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料 ， 如表3－ 1 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 12 先進先出法 ， 是假定 “ 先入庫的存貨先發(fā)出 ” ，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 13 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 14 月末一次加權(quán)平均法 : 即以本月進貨數(shù)量和月初數(shù)量之和，去除本月進貨成本和月初成本總和，來確定加權(quán)平均單位成本，從而計算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。 本月發(fā)出存貨的成本 ＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 本月月末庫存存貨的成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 〖 例 2〗 以 〖 例 1〗 的數(shù)據(jù)為例，采用加權(quán)平均法計算其存貨成本如下 ： 本月發(fā)出存貨的成本＝ 600 ＝ 1,338（元） 月末結(jié)存存貨的成本＝ 400 ＝ 892（元） 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 16 移動加權(quán)平均法 : 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 17 移動加權(quán)平均 法 ， 是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。見表 3－ 3， 新的平均單位成本計算如下： 『正確答案』 第一批購貨后的平均單位成本＝（ 600＋ 440） 247。 （ 100＋ 300）＝ 第三批購貨后的平均單位成本＝（ 449＋ 500） 247。 在制造業(yè)中 ，個別計價法主要適用于 為某一特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 20 個別計價 法 ， 是指 對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法 。 計算公式如下： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 21 毛利率 法 ， 是 根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 銷售毛利＝銷售凈額 毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利＝銷售凈額 （ 1－毛利率） 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本 〖 例 4〗 大通公司某種商品期初存貨成本 52,000元，本期購貨凈額 158,000元，本期銷售收入總額 258,000元，本期發(fā)生銷售折讓 5,000元，估計該商品銷售毛利率為 30%。該方法主要適用于 商業(yè)零售企業(yè) 。 『正確答案』 按零售價法估計本期銷售成本和期末存貨成本的過程如表 3－ 5： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 25 期末存貨成本＝期末存貨售價總額 成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－ 期末存貨成本 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 26 在我國的會計實務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法 。 這種方法是通過設(shè)臵 〖 商品進銷差價 〗 科目進行處理的，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入 〖 商品進銷差價 〗科目，期末通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。上述 “ 當(dāng)期發(fā)生的商品的售價 ” 包括 當(dāng)期購進商品的售價、銷售退回商品 的售價等。 （ 100 000＋ 360 000） ＝ 30% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價＝ 400 000 30%＝ 120 000（元） 根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價沖轉(zhuǎn)銷售成本： 經(jīng)過轉(zhuǎn)賬， 10月份商品銷售成本調(diào)整為實際成本280,000元。 企業(yè)無論是采用當(dāng)月的差價率還是采用上月的差價率計算并分?jǐn)傔M銷差價，均應(yīng)在 年度終了，對商品的進銷差價進行一次核實調(diào)整 。商品進銷差價率還可以按下列公式計算： 式中所稱 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” ，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 31 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 本月收入存貨的計劃成本中 不包括暫估入賬的存貨的計劃成本 。 〖 例 6〗 假設(shè)某公司期初庫存材料 10噸，計劃成本17,800元，材料成本差異 250元，本月購進材料 10噸，總成本為 17,600元，本月發(fā)出材料 15噸，則： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 33 『正確答案』 ① 本月購進材料入賬的計劃成本為 17,800元； ② 本月材料成本差異率為： （ 250－ 200） 247。 本月結(jié)存材料的計劃成本為 8,900元， 材料成本差異為 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 34 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 35 計劃成本法一般 適用于 存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè) 。只有正確計算購入和發(fā)出存貨的價值，才能準(zhǔn)確地計算生產(chǎn)成本、銷售成本、所得稅和凈損益。 對存貨日常核算采用何種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自作決定，但計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，以保證前后各期一致。 存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備，但原已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計量 37 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。 發(fā)出存貨所采用的方法 。 。 2022〗 下列各項中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與存貨有關(guān)的信息有 〒 〓 。 〖 領(lǐng)會 〗 原材料按實際成本計價核算的賬務(wù) 組織、特點以及適用對象；原材料按計劃成 本計價核算的賬務(wù)組織、特點以及適用對象。 〖 綜合應(yīng)用 〗 原材料按實際成本計價核算的 賬務(wù)處理；原材料按計劃成本計價核算的賬 務(wù)處理 。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 〖 多選 〗 二 、 按實際成本計價的原材料核算 （一）在途材料的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)臵 〖 在途物資 〗 科目，核算企業(yè)購入的、尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材料的采購成本。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記 〖 在途物資 〗 科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款。 第二節(jié) 原材料的核算 45 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 借：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 等 借：原材料 【 紅字金額 】 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 【 紅字金額 】 〖 例 7〗 某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款 470萬元，增值稅額為 。 『正確答案』 企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 以后材料到達(dá)驗收入庫時， 企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 第二節(jié) 原材料的核算 46 借：在途物資 4,700,000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項） 799,000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5,499,000 借：原材料 4,700,000 貸：在途物資 4,700,000 〖 例 8〗 若上例采購材料取得的是普通發(fā)票，列明金額為 ，還是采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月，材料尚未到達(dá)。 『正確答案』 企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄： 1月 28日驗收入庫時可暫不入賬 ， 1月 31日 ， 為反映庫存真實情況 ， 根據(jù)合同價暫估入賬 ， 會計分錄為： 第二節(jié) 原材料的核算 47 借：在途物資 5,499,000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5,499,000 借：原材料 4,500,000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 4,500,000 2月 1日，用紅字編制相同分錄沖銷： 2月 5日，收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款 44萬元，增值稅額 元，以銀行存款予以承付， 會計分錄如下： 第二節(jié) 原材料的核算 48 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 4,500,000 4,500,000 借：原材料