【文章內(nèi)容簡介】 4月 1日三個月的票面利率計算的利息： 75,000（＝ 5,000,000 6% 3/12） 債券在 2022年 4月 1日的賬面價值 ： 5,428, 根據(jù)上述計算， 2022年 4月 1日出售債券時應(yīng)編制的會計分錄為： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 34 借： 銀行存款 5,503, 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 5,000, —— 利息調(diào)整 428, 應(yīng)付利息 75, 利息調(diào)整的攤銷 ： （ 1）溢價攤銷 〖 例 5〗 華齊公司于 2022年 1月 1日發(fā)行面值 100,000元、 3年期、年利率 10%、實際年利率 8%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價格為 105,242元。按實際利率法攤銷債券溢價， “ 利息費用一覽表 ” 如表 82所示。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 35 根據(jù) “ 利息費用一覽表 ” 攤銷債券溢價額，調(diào)整實際利息費用及應(yīng)付債券攤余成本。以華齊公司 2022年 12月 31日為例，企業(yè)在付息日還須編制 調(diào)整會計分錄 如下： 在實際利率法下， 每一付息日支付等額利息 ，華齊公司應(yīng)編制相同的會計分錄如下： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 36 借： 財務(wù)費用 4,111 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 889 貸：應(yīng)付利息 5,000 借： 應(yīng)付利息 5,000 貸：銀行存款 5,000 （ 2） 折 價攤銷 〖 例 6〗 華齊公司于 2022年 1月 1日發(fā)行面值 100,000元、 3年期、年利率 10%、實際年利率為 12%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價格為 95,083元。按實際利率法攤銷債券折價時，華齊公司應(yīng)編制 “ 利息費用一覽表 ” ，如表 83所示 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 37 同樣， 根據(jù) “ 利息費用一覽表 ” 攤銷債券溢價額，調(diào)整實際利息費用及應(yīng)付債券攤余成本。以華齊公司 2022年 12月 31日為例，企業(yè)在付息日還須編制 調(diào)整會計分錄 如下： 在實際利率法下， 每一付息日支付等額利息 ，華齊公司應(yīng)編制相同的會計分錄如下： 從表 82和表 83可以看出，采用實際利率法攤銷，在債券 溢價發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價值的逐期遞減，企業(yè)實際負擔的利息費用也相應(yīng)遞減 。在債券 折價發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價值的逐期遞增，企業(yè)實際負擔的利息費用也相應(yīng)遞增 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 38 借： 財務(wù)費用 5,840 貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 840 應(yīng)付利息 5,000 借： 應(yīng)付利息 5,000 貸：銀行存款 5,000 債券發(fā)行成本及其攤銷 —— 了解 應(yīng)當注意，公司在債券發(fā)行過程中，通常會發(fā)生一些相關(guān)費用，統(tǒng)稱債券發(fā)行費用或債券發(fā)行成本。 債券發(fā)行費用 是指與債券發(fā)行直接有關(guān)的費用，一般包括 律師費用、注冊會計師 查核財務(wù)報表的費用、債券印刷費用、經(jīng)紀人承銷傭金、債券信托合同公證和廣告費用 等。債券發(fā)行費用是因籌集并取得資金所必須開支的，其數(shù)額相當可觀，因而合理地處理債券發(fā)行費用也是一個重要的會計問題。 企業(yè)發(fā)行債券時，如果 發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 ，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的 差額，計入當期財務(wù)費用 。如果 發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 ，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的 差額，視同發(fā)行債券的溢價收入 ，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 39 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 40 年終應(yīng)計利息的調(diào)整 —— 了解 前述各例，都是債券的付息日與債券發(fā)行企業(yè)會計年度結(jié)賬日相一致的情況。如果付息日與會計年度結(jié)賬日不相一致，那就必須于年終編制調(diào)整分錄，確認上一付息日至會計年度結(jié)賬日的債券應(yīng)計利息，連同溢價或折價的攤銷額進行調(diào)整，以便正確地反映各個會計期間的應(yīng)計利息和利息費用。 〖 例 7〗 假定 〖 例 5〗 中，華齊公司于 2022年 11月 1日溢價發(fā)行債券，付息日為每年 5月 1日及 11月 1日，并假設(shè)無發(fā)行成本，其余資料不變，則債券的發(fā)行價格為 105,242元，溢價 5,242元。如按實際利率法攤銷，則 2022會計年度結(jié)賬前應(yīng)調(diào)整自發(fā)行日起兩個月的利息及應(yīng)攤銷的溢價如下： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 41 兩個月的應(yīng)計利息＝ 100,000 5% 2/6＝ 1,667（元） 兩個月應(yīng)攤銷的溢價＝（ 100,000 5%－ 105,242 4%） 2/6＝263（元） 兩個月的利息費用＝ 1,667－ 263＝ 1,404（元） 華齊 公司 2022年 12月 31日應(yīng)作調(diào)整會計分錄如下： 注意，如為到期一次還本付息債券，則應(yīng)貸記 “ 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 ” 科目。 次年 5月 1日付息時，應(yīng)作會計分錄如下： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 42 借： 財務(wù)費用 1,404 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 263 貸：應(yīng)付利息 1,667 借： 應(yīng)付利息 1,667 財務(wù)費用 （ 5,000 4/6－ 527） 2,806 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 （ 790 4/6） 527 貸：銀行存款 5,000 如果發(fā)行債券所籌措的資金是專門用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，債券的利息費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的購建成本，即記入 〖 在建工程 〗科目，在固定資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)后 ，才能計入 〖 財務(wù)費用 〗 。 債券的償還 公司發(fā)行的債券應(yīng)根據(jù)債券發(fā)行時訂立的合同條款償還本金及利息。到期直接償還時，無論債券當初發(fā)行是按等于、低于或高于債券面值，其最終的賬面價值均等于債券面值，企業(yè)只要按債券面值直接償還。 【 例 8】 華原公司應(yīng)于第五年末，債券到期時用銀行存款一次性償還本金。 會計分錄： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 43 借： 應(yīng)付債券 —— 面值 5,000,000 貸：銀行存款 5,000,000 〖 單選 0707〗 企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時，每期實際負擔的利息費用是 〒 〓 。 A．按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價 B．按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價 C．按實際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價 D．按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價 『正確答案』 B 『 提示 』 只需要回答，此時實際利息比名義利息多還是少即可。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 44 三 、 可轉(zhuǎn)換債券 （ 一 ） 可轉(zhuǎn)換債券概述 對投資者而言，可轉(zhuǎn)換 債券 的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 可保證債權(quán)人的利益 和 可享受股東的權(quán)利。 缺點： 債券通常利率較低 ， 如果發(fā)行企業(yè)盈利不多，股票市價不挺，債權(quán)人將債券一直持有至到期還本，則會損失一定的利息收入 。 對企業(yè) 的 優(yōu)勢： ⑴ 發(fā)行債券的代價較低 。 ⑵ 可保證資金的籌措 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 45 企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成該企業(yè)發(fā)行的股票（通常為普通股），這種債券就稱為 可轉(zhuǎn)換債券 。 （ 二 ） 可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置： 〖 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券 〗 發(fā)行債券時： 將負債和權(quán)益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份的部分其面值在 “ 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） ” 科目中核算，屬于權(quán)益成份的部分其公允價值，記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 ” 。 發(fā)行費用應(yīng)在負債和權(quán)益成份間按各自公允價值分攤 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 46 借： 銀行存款 等 【 實收金額 】 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 【 債券面值 】 —— 利息調(diào)整 【 差額， 或貸方 】 資本公積 —— 其他資本公積 【 實收價款－公允價值 】 未轉(zhuǎn)換 股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息 —— 同一般長期債券，略。 將 持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時 ： 按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記 “ 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整） ” ，按其權(quán)益成份的金額，借記 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 —— 股本溢價 ” 科目。 如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 47 借： 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 【 賬面余額 】 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 【 賬面余額， 或貸方 】 資本公積 —— 其他資本公積 【 原計入金額 】 貸：股本 【 轉(zhuǎn)換的股票面值總額 】 資本公積 —— 股本溢價 【 差 額 】 無論是應(yīng)付債券的溢價或折價，在資產(chǎn)負債表上均應(yīng)列為應(yīng)付債券的增項或減項。 需要注意的是，如果債券延期發(fā)行，約定發(fā)行日至發(fā)行日之間的利息應(yīng)記入 〖 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 〗明細科目 。 【 單選 0804】 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為 〒 〓 。 『正確答案』 D 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 48 〖 例 9〗 K公司 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 100元的可轉(zhuǎn)換公司債券 10,000張，每張按照 102元的價格發(fā)行，發(fā)行總收入 1,020,000元。債券票面利率為 5%，每年付息一次，債券發(fā)行時同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市