【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4月 1日三個(gè)月的票面利率計(jì)算的利息： 75,000（＝ 5,000,000 6% 3/12） 債券在 2022年 4月 1日的賬面價(jià)值 ： 5,428, 根據(jù)上述計(jì)算， 2022年 4月 1日出售債券時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 34 借： 銀行存款 5,503, 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 5,000, —— 利息調(diào)整 428, 應(yīng)付利息 75, 利息調(diào)整的攤銷 ： （ 1）溢價(jià)攤銷 〖 例 5〗 華齊公司于 2022年 1月 1日發(fā)行面值 100,000元、 3年期、年利率 10%、實(shí)際年利率 8%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價(jià)格為 105,242元。按實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)， “ 利息費(fèi)用一覽表 ” 如表 82所示。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 35 根據(jù) “ 利息費(fèi)用一覽表 ” 攤銷債券溢價(jià)額，調(diào)整實(shí)際利息費(fèi)用及應(yīng)付債券攤余成本。以華齊公司 2022年 12月 31日為例，企業(yè)在付息日還須編制 調(diào)整會(huì)計(jì)分錄 如下： 在實(shí)際利率法下， 每一付息日支付等額利息 ，華齊公司應(yīng)編制相同的會(huì)計(jì)分錄如下： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 36 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4,111 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 889 貸：應(yīng)付利息 5,000 借： 應(yīng)付利息 5,000 貸：銀行存款 5,000 （ 2） 折 價(jià)攤銷 〖 例 6〗 華齊公司于 2022年 1月 1日發(fā)行面值 100,000元、 3年期、年利率 10%、實(shí)際年利率為 12%、每半年付息一次的債券，發(fā)行價(jià)格為 95,083元。按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)時(shí)，華齊公司應(yīng)編制 “ 利息費(fèi)用一覽表 ” ，如表 83所示 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 37 同樣， 根據(jù) “ 利息費(fèi)用一覽表 ” 攤銷債券溢價(jià)額，調(diào)整實(shí)際利息費(fèi)用及應(yīng)付債券攤余成本。以華齊公司 2022年 12月 31日為例，企業(yè)在付息日還須編制 調(diào)整會(huì)計(jì)分錄 如下： 在實(shí)際利率法下， 每一付息日支付等額利息 ，華齊公司應(yīng)編制相同的會(huì)計(jì)分錄如下： 從表 82和表 83可以看出，采用實(shí)際利率法攤銷，在債券 溢價(jià)發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價(jià)值的逐期遞減，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也相應(yīng)遞減 。在債券 折價(jià)發(fā)行的情形下，隨著債券賬面價(jià)值的逐期遞增，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也相應(yīng)遞增 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 38 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5,840 貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 840 應(yīng)付利息 5,000 借： 應(yīng)付利息 5,000 貸：銀行存款 5,000 債券發(fā)行成本及其攤銷 —— 了解 應(yīng)當(dāng)注意，公司在債券發(fā)行過(guò)程中，通常會(huì)發(fā)生一些相關(guān)費(fèi)用，統(tǒng)稱債券發(fā)行費(fèi)用或債券發(fā)行成本。 債券發(fā)行費(fèi)用 是指與債券發(fā)行直接有關(guān)的費(fèi)用，一般包括 律師費(fèi)用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 查核財(cái)務(wù)報(bào)表的費(fèi)用、債券印刷費(fèi)用、經(jīng)紀(jì)人承銷傭金、債券信托合同公證和廣告費(fèi)用 等。債券發(fā)行費(fèi)用是因籌集并取得資金所必須開(kāi)支的，其數(shù)額相當(dāng)可觀，因而合理地處理債券發(fā)行費(fèi)用也是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題。 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果 發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 ，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的 差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 。如果 發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 ，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的 差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入 ，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 39 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 40 年終應(yīng)計(jì)利息的調(diào)整 —— 了解 前述各例，都是債券的付息日與債券發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬日相一致的情況。如果付息日與會(huì)計(jì)年度結(jié)賬日不相一致，那就必須于年終編制調(diào)整分錄，確認(rèn)上一付息日至?xí)?jì)年度結(jié)賬日的債券應(yīng)計(jì)利息，連同溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額進(jìn)行調(diào)整，以便正確地反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)計(jì)利息和利息費(fèi)用。 〖 例 7〗 假定 〖 例 5〗 中，華齊公司于 2022年 11月 1日溢價(jià)發(fā)行債券，付息日為每年 5月 1日及 11月 1日，并假設(shè)無(wú)發(fā)行成本，其余資料不變，則債券的發(fā)行價(jià)格為 105,242元，溢價(jià) 5,242元。如按實(shí)際利率法攤銷，則 2022會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前應(yīng)調(diào)整自發(fā)行日起兩個(gè)月的利息及應(yīng)攤銷的溢價(jià)如下： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 41 兩個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息＝ 100,000 5% 2/6＝ 1,667（元） 兩個(gè)月應(yīng)攤銷的溢價(jià)＝（ 100,000 5%－ 105,242 4%） 2/6＝263（元） 兩個(gè)月的利息費(fèi)用＝ 1,667－ 263＝ 1,404（元） 華齊 公司 2022年 12月 31日應(yīng)作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下： 注意，如為到期一次還本付息債券，則應(yīng)貸記 “ 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目。 次年 5月 1日付息時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 42 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,404 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 263 貸：應(yīng)付利息 1,667 借： 應(yīng)付利息 1,667 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 5,000 4/6－ 527） 2,806 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 （ 790 4/6） 527 貸：銀行存款 5,000 如果發(fā)行債券所籌措的資金是專門用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，債券的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，即記入 〖 在建工程 〗科目，在固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 ，才能計(jì)入 〖 財(cái)務(wù)費(fèi)用 〗 。 債券的償還 公司發(fā)行的債券應(yīng)根據(jù)債券發(fā)行時(shí)訂立的合同條款償還本金及利息。到期直接償還時(shí)，無(wú)論債券當(dāng)初發(fā)行是按等于、低于或高于債券面值，其最終的賬面價(jià)值均等于債券面值，企業(yè)只要按債券面值直接償還。 【 例 8】 華原公司應(yīng)于第五年末，債券到期時(shí)用銀行存款一次性償還本金。 會(huì)計(jì)分錄： 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 43 借： 應(yīng)付債券 —— 面值 5,000,000 貸：銀行存款 5,000,000 〖 單選 0707〗 企業(yè)以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是 〒 〓 。 A．按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià) B．按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià) C．按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià) D．按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià) 『正確答案』 B 『 提示 』 只需要回答，此時(shí)實(shí)際利息比名義利息多還是少即可。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 44 三 、 可轉(zhuǎn)換債券 （ 一 ） 可轉(zhuǎn)換債券概述 對(duì)投資者而言，可轉(zhuǎn)換 債券 的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 可保證債權(quán)人的利益 和 可享受股東的權(quán)利。 缺點(diǎn)： 債券通常利率較低 ， 如果發(fā)行企業(yè)盈利不多，股票市價(jià)不挺，債權(quán)人將債券一直持有至到期還本，則會(huì)損失一定的利息收入 。 對(duì)企業(yè) 的 優(yōu)勢(shì)： ⑴ 發(fā)行債券的代價(jià)較低 。 ⑵ 可保證資金的籌措 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 45 企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成該企業(yè)發(fā)行的股票（通常為普通股），這種債券就稱為 可轉(zhuǎn)換債券 。 （ 二 ） 可轉(zhuǎn)換債券的賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置： 〖 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券 〗 發(fā)行債券時(shí)： 將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份的部分其面值在 “ 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） ” 科目中核算，屬于權(quán)益成份的部分其公允價(jià)值，記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 ” 。 發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債和權(quán)益成份間按各自公允價(jià)值分?jǐn)?。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 46 借： 銀行存款 等 【 實(shí)收金額 】 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 【 債券面值 】 —— 利息調(diào)整 【 差額， 或貸方 】 資本公積 —— 其他資本公積 【 實(shí)收價(jià)款－公允價(jià)值 】 未轉(zhuǎn)換 股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息 —— 同一般長(zhǎng)期債券，略。 將 持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí) ： 按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記 “ 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整） ” ，按其權(quán)益成份的金額，借記 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記 “ 股本 ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 科目。 如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 47 借： 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 【 賬面余額 】 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 【 賬面余額， 或貸方 】 資本公積 —— 其他資本公積 【 原計(jì)入金額 】 貸：股本 【 轉(zhuǎn)換的股票面值總額 】 資本公積 —— 股本溢價(jià) 【 差 額 】 無(wú)論是應(yīng)付債券的溢價(jià)或折價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表上均應(yīng)列為應(yīng)付債券的增項(xiàng)或減項(xiàng)。 需要注意的是，如果債券延期發(fā)行，約定發(fā)行日至發(fā)行日之間的利息應(yīng)記入 〖 應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計(jì)利息 〗明細(xì)科目 。 【 單選 0804】 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為 〒 〓 。 『正確答案』 D 第二節(jié) 應(yīng)付債券的核算 48 〖 例 9〗 K公司 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 100元的可轉(zhuǎn)換公司債券 10,000張，每張按照 102元的價(jià)格發(fā)行，發(fā)行總收入 1,020,000元。債券票面利率為 5%，每年付息一次，債券發(fā)行時(shí)同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市