【文章內(nèi)容簡介】 金額 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 增值稅額 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ? 購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2022/2/4 59 “應(yīng)交稅費(fèi) ” 的主要賬務(wù)處理 ? 2．銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 增值稅額 ? 發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2022/2/4 60 例題 ? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的 原材料價(jià)款 600萬元，增值稅額為 102萬元。 貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè) 當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為 1 200萬元 （不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17％，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）： 2022/2/4 61 例題 ? （ 1）借：材料采購 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000 ? （ 2）銷項(xiàng)稅額＝ 1 200 17％＝ 204 （萬元） 借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 000 2022/2/4 62 一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 ? 按照增值稅暫行條例規(guī)定， 對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。 2022/2/4 63 一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按稅法規(guī)定， 對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 這里購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款。 ? 在會(huì)計(jì)核算時(shí)， 一是按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或者按收購金額，扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。 2022/2/4 64 例題 ? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為 200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 200 13％＝ 26（萬元） ? 借：材料采購 1 740 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 000 000 2022/2/4 65 視同銷售的會(huì)計(jì)處理 ? 按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。 ? 對(duì)于稅法上某些視同銷售的行為，如對(duì)外投資。會(huì)計(jì)核算作為銷售處理，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。 2022/2/4 66 例題 ? 甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本 200萬元，計(jì)稅價(jià)格為 220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為 17％。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）企業(yè)應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)處理： ? 甲公司： 對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷項(xiàng)稅額＝ 220 17％＝ 37． 4（萬元） 借：長期股權(quán)投資 2 574 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 374 000 ? 借：其他業(yè)務(wù)支出 2 000 000 貸：原材料 2 000 000 2022/2/4 67 例題 ? 乙公司： 收到投資時(shí)，視同購進(jìn)處理 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 000 貸：實(shí)收資本 2 374 000 2022/2/4 68 不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 ? 按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022/2/4 69 不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 ? 屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的， 如購進(jìn)固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)， 其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本 。 ? 屬于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法 記入“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目 ； ? 如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的 ，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)， 通過“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目 。 2022/2/4 70 例題 ? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 20． 4萬元，材料價(jià)款 120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）材料入庫時(shí) 借：在途物資 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 借：原材料 1 200 000 貸：在途物資 1 200 000 ? （ 2）工程領(lǐng)用材料時(shí) 借：在建工程 1 404 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204 000 原材料 1 200 000 2022/2/4 71 轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況， 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。 2022/2/4 72 轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理 ? 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 ? 當(dāng)月多交的增值稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） ? 經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 2022/2/4 73 增值稅的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)交納的增值稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 ? 值得注意的是， 企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅 ，仍然通過 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（已交稅金）” 科目核算； 當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅 ，通過 “應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅” 科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。 2022/2/4 74 消費(fèi)稅 ? 為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上：選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 ? 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額 ，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按公式“ 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額 247。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） ”換算為不含增值稅稅款的銷售額。 2022/2/4 75 消費(fèi)稅 ? 實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 ； ? 屬于 銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 ； ? 屬于 自產(chǎn)自用 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 ； ? 屬于 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 ； ? 進(jìn)口 的應(yīng)稅消費(fèi)品，為 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 。 2022/2/4 76 消費(fèi)稅 ? 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。 ? “應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。 2022/2/4 77 消費(fèi)稅的主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： ? 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過 “營業(yè)稅金及附加”科目核算。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 2022/2/4 78 例題 ? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為 24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為 15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17％，消費(fèi)稅稅率為 10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）應(yīng)向購買者收取的增值稅額＝ 240 000 17％＝ 40 800（元） ? （ 2）應(yīng)交的消費(fèi)稅＝ 240 000 10％＝ 24 000（元） 借：應(yīng)收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40 800 2022/2/4 79 例題 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000 貸：庫存商品 150 000