【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)產(chǎn)品 ， 按購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” ， 按買(mǎi)價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ， 借記 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等 ， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行賬款 ”等 。 安慶大學(xué) 34 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 10 例 10 某企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 ， 實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)為 1 500 000元 ， 收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù) 。該農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買(mǎi)價(jià)的 10%計(jì)算確定 。 借：庫(kù)存商品 1 350 000 應(yīng)交稅金 增值稅 進(jìn)項(xiàng) 150 000 貸：銀行存款 1 500 000 安慶大學(xué) 35 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 5） 視同銷(xiāo)售 對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資 ， 提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn) 、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn) 、 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為 ， 應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物 ， 計(jì)算應(yīng)交增值稅 。 安慶大學(xué) 36 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 11 例 11 某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程 。 產(chǎn)品的成本為 20萬(wàn)元 ， 計(jì)稅價(jià)格為 20萬(wàn)元 。 假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。 借：在建工程 234 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅金 增值稅 銷(xiāo)項(xiàng) 34 000 安慶大學(xué) 37 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 6） 出口退稅 實(shí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) ， 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征 、 抵扣和退稅的稅額 ， 計(jì)入出口物資成本 ， 借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 科目 。 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”科目 。 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣 ，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款 ， 借記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ” 科目；收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 。 安慶大學(xué) 38 2．應(yīng)交增值稅的核算 未實(shí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法的企業(yè) ， 物資出口銷(xiāo)售時(shí) ， 按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng) ， 借記“ 應(yīng)收賬款 ” 等科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅 ， 借記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金 ， 借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目 ， 按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入 ， 貸記“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的增值稅 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） ”科目 。 收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 。 安慶大學(xué) 39 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 7） 出售包裝物 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 ， 按規(guī)定收取的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 等科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） ” 科目 。 出租 、 出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交的增值稅 ， 借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） ” 科目 。 安慶大學(xué) 40 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 8） 發(fā)生非正常損失等 購(gòu)進(jìn)的物資 、 在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 ， 以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等 ， 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 。 安慶大學(xué) 41 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 9） 交納增值稅 為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況 ， 確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅 ， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定： ① 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下增設(shè) “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交的增值稅 。 ② 在 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目下增設(shè) “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”和 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 兩個(gè)專(zhuān)欄 ， 分別記錄一般納稅企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出多交或未交的增值稅 。 安慶大學(xué) 42 2．應(yīng)交增值稅的核算 本月上交本月的應(yīng)交增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 已交稅金 ） ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 月末終了 ， 將本月應(yīng)交未交增值稅自 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目；將本月多交的增值稅自 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 明細(xì)科目 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記“ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”科目 。 本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 安慶大學(xué) 43 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ， 其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 ，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本 。 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算 。 小規(guī)模納稅企業(yè) 一般只能開(kāi)具普通發(fā)票 。 安慶大學(xué) 44 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 例 12 例 12 某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè) ， 適用的增值稅稅率為 6%。 該企業(yè)本期購(gòu)入原材料 ， 按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料成本為 50萬(wàn)元 ， 支付的增值稅為 85 000元 ， 企業(yè)已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票 ， 材料未收到 。 該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品 ， 含稅價(jià)格為 80萬(wàn)元 ，貨款未收到 。 借：物資采購(gòu) 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000 借：應(yīng)收賬款 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 754 717 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 45 283 安慶大學(xué) 45 三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 消費(fèi)稅有 11個(gè)稅目即： 煙 、 酒精 、 化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、貴重首飾及珠寶玉石 、 鞭炮及焰火 、汽油 、 柴油 、 汽車(chē)輪胎 、 摩托車(chē) 、小汽車(chē) 。 安慶大學(xué) 46 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅 ， 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 明細(xì)科目核算 。 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額 ，反映企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額 ， 反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額 ， 反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額 ， 反映多交或待扣的消費(fèi)稅 。 安慶大學(xué) 47 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： 1． 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的 ， 對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 通過(guò)“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目核算 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 安慶大學(xué) 48 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 例 13 例 13 某企業(yè) 2022年 8月份銷(xiāo)售 15輛摩托車(chē) ， 每輛銷(xiāo)售價(jià)格為 2萬(wàn)元 （ 不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額 ） ， 貨款尚未收到 ，