【正文】 0 安慶大學(xué) 61 （二）應(yīng)交資源稅的核算 3． 外購液體鹽加工固體鹽的會計處理 企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽的 ， 所購液體鹽交納的資源稅可以抵扣 。 應(yīng)交資源稅明細科目的借方發(fā)生額 ， 反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額 ， 反映應(yīng)交的資源稅；期末借方余額 ， 反映多交或尚未抵扣的資源稅 ， 期末貸方余額 ， 反映尚未交納的資源稅 。 [即營業(yè)稅進入清理成本 ] 安慶大學(xué) 56 （二）應(yīng)交營業(yè)稅的核算 例 15 例 15 某工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房 ， 廠房原價 125萬元 ，已提折舊 80萬元 ， 出售所得 90萬元 ， 營業(yè)稅率為 5%。 上交營業(yè)稅時 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等 。 安慶大學(xué) 50 （二）應(yīng)交消費稅的核算 4． 委托加工應(yīng)稅消費品 （ 非金銀首飾 ） 收回時的兩種處理方式： （ 1） 收回后直接用于銷售 ， 消費稅計入委托加工物資成本： 借：委托加工物資 （ 消費稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款 （ 或銀行存款 ） （ 2） 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的 ， 按規(guī)定準予抵扣的消費稅： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 （ 待扣的消費稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款 （ 或銀行存款 ） 安慶大學(xué) 51 四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)收入征收的一種稅 。 安慶大學(xué) 47 （二）應(yīng)交消費稅的核算 企業(yè)銷售產(chǎn)品時應(yīng)交納的消費稅 ， 應(yīng)分別情況進行處理： 1． 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的 ， 對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅 ， 通過“ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目核算 。 該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品 ， 含稅價格為 80萬元 ，貨款未收到 。 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價格計算 。 安慶大學(xué) 42 2．應(yīng)交增值稅的核算 本月上交本月的應(yīng)交增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 已交稅金 ） ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 出租 、 出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅 ， 借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ” 科目 。 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣 ，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款 ， 借記 “ 應(yīng)收補貼款 ” 科目 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ” 科目；收到退回的稅款 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收補貼款 ” 科目 。 產(chǎn)品的成本為 20萬元 ， 計稅價格為 20萬元 。 安慶大學(xué) 34 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 10 例 10 某企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品 ， 實際支付的買價為 1 500 000元 ， 收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫 。 借：原材料 300 應(yīng)交稅金 增值稅 進項 51 貸：銀行存款 351 安慶大學(xué) 30 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 9 例 9 某企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為 600萬元 （ 不含增值稅 ） ， 貨款尚未收到 ， 增值稅率為 17%。 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ，通常包括： （ 1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； （ 2） 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目 ， 并在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置有關(guān)明細科目進行核算 。 （ 二 ） 其他應(yīng)付款的賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)付款 ” 進行核算 。 （ 二 ） 預(yù)收賬款帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目 ， 貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購貨單位補付貨款的數(shù)額；借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額；余額一般在貸方 ， 表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額 。 3. 應(yīng)付賬款按應(yīng)付金額入賬 ， 而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬 。 ] 安慶大學(xué) 18 （ 三 ）應(yīng)付賬款的入賬時間與入賬價值的確定 應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)以采購物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時間為標志 。 安慶大學(xué) 16 （ 一 ）應(yīng)付賬款的帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付賬款 ” 進行核算 ， 貨方登記購買材料物資 、 接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付未付款項；借方登記償還的應(yīng)付賬款 ， 或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項 ， 或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款等；余額一般在貨方 ， 表示尚未償還的應(yīng)付賬款 。 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅金 增值稅 (進項稅） 25 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 175 500 借：原材料 1 800 貸：銀行存款 1 800 安慶大學(xué) 13 例 4 例 4 某公司開出帶息的銀行承兌匯票一張，面值 5萬元，用于抵付前欠 W公司貨款。 應(yīng)付票據(jù)到期全額償付票款時 ， 借記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 財務(wù)費用 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”科目 。 一般是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買商品 、 產(chǎn)品時應(yīng)償付的商業(yè)匯票 。 2. 如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的 ， 或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還 ， 但是數(shù)額不大的 ， 可以不采用預(yù)提的方法 ， 而在實際支付或收到銀行的計息通知時 ， 直接計入當期損益 。 該賬戶貸方登記取得短期借款的本金 ， 借方登記償還短期借款的數(shù)額 ， 期末余額在貸方 ， 表示尚未償還的短期借款本金數(shù)額 。 它的主要特征： 首先 ， 是由過去的交易或事項而發(fā)生的現(xiàn)時義務(wù) 其次 ， 是一項強制的義務(wù) 第三 ， 通常需要在未來某一特定日用資產(chǎn)或勞務(wù)來償付 。 ?流動負債概述 ?短期借款 ?應(yīng)付票據(jù) ?應(yīng)付和預(yù)收款項 ?應(yīng)交稅金 ?應(yīng)付股利 ?應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費 安慶大學(xué) 2 第一節(jié) 流動負債概述 負債是指過去的交易 、 事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) ，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 。 二、帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 帳戶 。 企業(yè)發(fā)生的短期借款利息 ，應(yīng)分別情況處理： 1． 如果短期借款的利息是按期支付的 (按季 、 按半年 )， 或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還 ，并且數(shù)額較大的 ， 可以采用預(yù)提的辦法 ， 按月預(yù)提計入費用 。 借款時： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 到期歸還： 借：短期借款 90 000 財務(wù)費用 1 800 貸：銀行存款 91 800 安慶大學(xué) 9 第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù) 一、應(yīng)付票據(jù)的概念 是由出票人出票 ， 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 。 帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金 ， 對于計算支付的應(yīng)付票據(jù)利息 ， 應(yīng)當計入財務(wù)費用 。材料已經(jīng)驗收入庫，企業(yè)開出三個月承兌商業(yè)匯票，并用銀行存款支付運雜費 1800元。 這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債 。 借：原材料 20 600 應(yīng)交稅金 增值稅 (進項稅） 3 400 貸：應(yīng)付賬款 24 000 [注：托收承付結(jié)算 ,是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款 ,購貨單位根據(jù)合同核對單證或驗貨后 ,向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。 2. 在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下 ，由于應(yīng)付賬款要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬 ， 有時候貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達 ， 但由于這筆負債已經(jīng)成立 ， 應(yīng)作為一項負債反映 。 安慶