【正文】 從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi) ， 按職工工資總額的 14％ 提取 ， 其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致 ， 不作任何扣除 。 期末借方余額反映多交的款項(xiàng)；貸方余額反映應(yīng)交未交的款項(xiàng) 。 2． 采用 納稅影響會(huì)計(jì)法 核算的企業(yè) ， 按本期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用 ， 借記 “ 所得稅 ” 賬戶 ， 按本期應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 賬戶 ， 按本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額 ， 借記或貸記 “ 遞延稅款 ” 賬戶 。 凡在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位或個(gè)人都是土地使用稅納稅人 。 3． 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在 “ 固定資產(chǎn) ” 、 或 “ 在建工程 ” 、 “ 專項(xiàng)工程支出 ” 、 “ 固定資產(chǎn)購(gòu)建支出 ” 等科目核算的 ， 轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅 ， 借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 專項(xiàng)工程支出 ” 、 “ 固定資產(chǎn)購(gòu)建支出 ”等科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 。 例 17 某物資企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品 ， 實(shí)際支付的收購(gòu)款為 30萬(wàn)元 ， 代扣代繳的資源稅 6萬(wàn)元 。 交納營(yíng)業(yè)稅時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 。 3． 企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資 ， 或用于在建工程 、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面 ， 按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本 。 該企業(yè)本期購(gòu)入原材料 ， 按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為 50萬(wàn)元 ， 支付的增值稅為 85 000元 ， 企業(yè)已開出承兌商業(yè)匯票 ， 材料未收到 。 ② 在 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目下增設(shè) “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”和 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 兩個(gè)專欄 ， 分別記錄一般納稅企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出多交或未交的增值稅 。 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”科目 。 安慶大學(xué) 33 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 4） 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ， 按購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” ， 按買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ， 借記 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等 ， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行賬款 ”等 。 按照 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅 （ 即進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ， 可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅 （ 即銷項(xiàng)稅額 ）中抵扣 。 其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付 、 暫收所屬單位或個(gè)人的款項(xiàng)；其他應(yīng)付 、 暫收款項(xiàng) 。 2. 在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下 ，由于應(yīng)付賬款要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬 ， 有時(shí)候貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá) ， 但由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立 ， 應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映 。 這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債 。 帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金 ， 對(duì)于計(jì)算支付的應(yīng)付票據(jù)利息 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 企業(yè)發(fā)生的短期借款利息 ，應(yīng)分別情況處理： 1． 如果短期借款的利息是按期支付的 (按季 、 按半年 )， 或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還 ，并且數(shù)額較大的 ， 可以采用預(yù)提的辦法 ， 按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用 。 ?流動(dòng)負(fù)債概述 ?短期借款 ?應(yīng)付票據(jù) ?應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) ?應(yīng)交稅金 ?應(yīng)付股利 ?應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi) 安慶大學(xué) 2 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 負(fù)債是指過去的交易 、 事項(xiàng)形成的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 該賬戶貸方登記取得短期借款的本金 ， 借方登記償還短期借款的數(shù)額 ， 期末余額在貸方 ， 表示尚未償還的短期借款本金數(shù)額 。 一般是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購(gòu)買商品 、 產(chǎn)品時(shí)應(yīng)償付的商業(yè)匯票 。 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅金 增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅） 25 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 175 500 借：原材料 1 800 貸：銀行存款 1 800 安慶大學(xué) 13 例 4 例 4 某公司開出帶息的銀行承兌匯票一張，面值 5萬(wàn)元，用于抵付前欠 W公司貨款。 ] 安慶大學(xué) 18 （ 三 ）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定 應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購(gòu)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時(shí)間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時(shí)間為標(biāo)志 。 （ 二 ） 預(yù)收賬款帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目 ， 貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額；借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付貨款的數(shù)額；余額一般在貸方 ， 表示已預(yù)收貨款但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額 。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目 ， 并在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行核算 。 借：原材料 300 應(yīng)交稅金 增值稅 進(jìn)項(xiàng) 51 貸：銀行存款 351 安慶大學(xué) 30 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 9 例 9 某企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為 600萬(wàn)元 （ 不含增值稅 ） ， 貨款尚未收到 ， 增值稅率為 17%。 產(chǎn)品的成本為 20萬(wàn)元 ， 計(jì)稅價(jià)格為 20萬(wàn)元 。 出租 、 出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅 ， 借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 科目 。 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算 。 安慶大學(xué) 47 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： 1． 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的 ， 對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅 ， 通過“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目核算 。 上交營(yíng)業(yè)稅時(shí) ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等 。 應(yīng)交資源稅明細(xì)科目的借方發(fā)生額 ， 反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額 ， 反映應(yīng)交的資源稅；期末借方余額 ， 反映多交或尚未抵扣的資源稅 ， 期末貸方余額 ， 反映尚未交納的資源稅 。 企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅金 ” 下增設(shè) “ 應(yīng)交土地增值稅 ” 進(jìn)行核算 。 租賃房產(chǎn)按租金額依 12％ 計(jì)征 。 安慶大學(xué) 69 （一）企業(yè)所得稅的納稅人 是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi) ， 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織 ， 具體包括：國(guó)有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營(yíng)企業(yè) 、 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 、 股份制企業(yè)和有生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位 ， 社會(huì)團(tuán)體等其他組織 。 安慶大學(xué) 73 十、其他應(yīng)交款的核算 本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外其他應(yīng)上交的款項(xiàng) ， 如應(yīng)交教育費(fèi)附加等 。 安慶大學(xué) 76 1．應(yīng)付工資的科目設(shè)置： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付工資 ” 科目 ， 該科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額 。 安慶大學(xué) 79 （一）應(yīng)付福利費(fèi)的科目設(shè)置 從費(fèi)用中提取職工福利基金 ， 單獨(dú)設(shè)置 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ”科目進(jìn)行核算 。 企業(yè)分配的股票股利 ， 不通過 “ 應(yīng)付股利 ” 科目核算 。 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還 ，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 所得稅 ” 賬戶 。 安慶大學(xué) 67 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 （ 二 ） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅 、 應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船使用稅 ， 借記 “ 管理