【正文】 從費用中提取的職工福利費 ， 按職工工資總額的 14％ 提取 ， 其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致 ， 不作任何扣除 。 期末借方余額反映多交的款項；貸方余額反映應(yīng)交未交的款項 。 2． 采用 納稅影響會計法 核算的企業(yè) ， 按本期應(yīng)計入損益的所得稅費用 ， 借記 “ 所得稅 ” 賬戶 ， 按本期應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ” 賬戶 ， 按本期發(fā)生的時間性差異和規(guī)定的所得稅率計算的對所得稅的影響金額 ， 借記或貸記 “ 遞延稅款 ” 賬戶 。 凡在城市 、 縣城 、 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位或個人都是土地使用稅納稅人 。 3． 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在 “ 固定資產(chǎn) ” 、 或 “ 在建工程 ” 、 “ 專項工程支出 ” 、 “ 固定資產(chǎn)購建支出 ” 等科目核算的 ， 轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅 ， 借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 專項工程支出 ” 、 “ 固定資產(chǎn)購建支出 ”等科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 。 例 17 某物資企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品 ， 實際支付的收購款為 30萬元 ， 代扣代繳的資源稅 6萬元 。 交納營業(yè)稅時 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交營業(yè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 。 3． 企業(yè)以應(yīng)稅消費品對外投資 ， 或用于在建工程 、 非生產(chǎn)機構(gòu)等方面 ， 按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅 ， 應(yīng)計入有關(guān)的成本 。 該企業(yè)本期購入原材料 ， 按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為 50萬元 ， 支付的增值稅為 85 000元 ， 企業(yè)已開出承兌商業(yè)匯票 ， 材料未收到 。 ② 在 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ” 明細科目下增設(shè) “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”和 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 兩個專欄 ， 分別記錄一般納稅企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出多交或未交的增值稅 。 按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ） ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ） ”科目 。 安慶大學(xué) 33 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 4） 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ， 按購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） ” ， 按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額 ， 借記 “ 物資采購 ” 、 “ 庫存商品 ” 等 ， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款 ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行賬款 ”等 。 按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 規(guī)定 ， 企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅 （ 即進項稅額 ） ， 可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅 （ 即銷項稅額 ）中抵扣 。 其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付 、 暫收所屬單位或個人的款項；其他應(yīng)付 、 暫收款項 。 2. 在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下 ，由于應(yīng)付賬款要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬 ， 有時候貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達 ， 但由于這筆負債已經(jīng)成立 ， 應(yīng)作為一項負債反映 。 這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債 。 帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金 ， 對于計算支付的應(yīng)付票據(jù)利息 ， 應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用 。 企業(yè)發(fā)生的短期借款利息 ，應(yīng)分別情況處理： 1． 如果短期借款的利息是按期支付的 (按季 、 按半年 )， 或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還 ，并且數(shù)額較大的 ， 可以采用預(yù)提的辦法 ， 按月預(yù)提計入費用 。 ?流動負債概述 ?短期借款 ?應(yīng)付票據(jù) ?應(yīng)付和預(yù)收款項 ?應(yīng)交稅金 ?應(yīng)付股利 ?應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費 安慶大學(xué) 2 第一節(jié) 流動負債概述 負債是指過去的交易 、 事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) ，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 。 該賬戶貸方登記取得短期借款的本金 ， 借方登記償還短期借款的數(shù)額 ， 期末余額在貸方 ， 表示尚未償還的短期借款本金數(shù)額 。 一般是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買商品 、 產(chǎn)品時應(yīng)償付的商業(yè)匯票 。 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅金 增值稅 (進項稅） 25 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 175 500 借：原材料 1 800 貸：銀行存款 1 800 安慶大學(xué) 13 例 4 例 4 某公司開出帶息的銀行承兌匯票一張，面值 5萬元，用于抵付前欠 W公司貨款。 ] 安慶大學(xué) 18 （ 三 ）應(yīng)付賬款的入賬時間與入賬價值的確定 應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)以采購物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時間為標(biāo)志 。 （ 二 ） 預(yù)收賬款帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目 ， 貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購貨單位補付貨款的數(shù)額；借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額；余額一般在貸方 ， 表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額 。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目 ， 并在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置有關(guān)明細科目進行核算 。 借：原材料 300 應(yīng)交稅金 增值稅 進項 51 貸：銀行存款 351 安慶大學(xué) 30 2．應(yīng)交增值稅的核算 例 9 例 9 某企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為 600萬元 （ 不含增值稅 ） ， 貨款尚未收到 ， 增值稅率為 17%。 產(chǎn)品的成本為 20萬元 ， 計稅價格為 20萬元 。 出租 、 出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅 ， 借記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ” 科目 。 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按不含稅價格計算 。 安慶大學(xué) 47 （二）應(yīng)交消費稅的核算 企業(yè)銷售產(chǎn)品時應(yīng)交納的消費稅 ， 應(yīng)分別情況進行處理： 1． 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的 ， 對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅 ， 通過“ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目核算 。 上交營業(yè)稅時 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等 。 應(yīng)交資源稅明細科目的借方發(fā)生額 ， 反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額 ， 反映應(yīng)交的資源稅；期末借方余額 ， 反映多交或尚未抵扣的資源稅 ， 期末貸方余額 ， 反映尚未交納的資源稅 。 企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅金 ” 下增設(shè) “ 應(yīng)交土地增值稅 ” 進行核算 。 租賃房產(chǎn)按租金額依 12％ 計征 。 安慶大學(xué) 69 （一）企業(yè)所得稅的納稅人 是指在中華人民共和國境內(nèi) ， 實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織 ， 具體包括：國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) 、 聯(lián)營企業(yè) 、 股份制企業(yè)和有生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位 ， 社會團體等其他組織 。 安慶大學(xué) 73 十、其他應(yīng)交款的核算 本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外其他應(yīng)上交的款項 ， 如應(yīng)交教育費附加等 。 安慶大學(xué) 76 1．應(yīng)付工資的科目設(shè)置： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付工資 ” 科目 ， 該科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額 。 安慶大學(xué) 79 （一）應(yīng)付福利費的科目設(shè)置 從費用中提取職工福利基金 ， 單獨設(shè)置 “ 應(yīng)付福利費 ”科目進行核算 。 企業(yè)分配的股票股利 ， 不通過 “ 應(yīng)付股利 ” 科目核算 。 企業(yè)應(yīng)按實際收到的所得稅返還 ，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 所得稅 ” 賬戶 。 安慶大學(xué) 67 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 （ 二 ） 會計科目的設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅 、 應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船使用稅 ， 借記 “ 管理