【正文】 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000 收到補(bǔ)款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 50 000 銀行存款 43 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金 13 600 安慶大學(xué) 24 三、其他應(yīng)付款的核算 （ 一 ） 概念 是指企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系的應(yīng)付 、 暫收款項(xiàng) 。 1. 開出匯票時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50 000 2. 到期付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 51 500 安慶大學(xué) 14 例 4 3. 商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款 : 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付賬款 51 500 4. 銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款 : 借：應(yīng)付票據(jù) 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：短期借款 51 500 安慶大學(xué) 15 第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款的核算 指因購買材料 、 商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù) 。 企業(yè)在歸還本金時(shí) ， 還應(yīng)支付利息 。 安慶大學(xué) 6 三、短期借款的核算 企業(yè)借入各種短期借款時(shí) ， 借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ，貸記 “ 短期借款 ” 賬戶；歸還借款時(shí) ， 借記 “ 短期借款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。票面利率為 6%，期限 6個(gè)月。 安慶大學(xué) 23 二、預(yù)收賬款的核算 （ 三 ） 預(yù)收賬款的核算 例 6 某企業(yè)與乙公司簽訂供貨合同 ， 貨款總金額80 000元 ， 乙公司通過銀行先預(yù)付 50 000元 ， 余款交貨后付清 （ 增值稅率 17%） 。 借：應(yīng)收賬款 702 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅金 增值稅 銷項(xiàng) 102 安慶大學(xué) 31 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 2） 接受投資 接受投資轉(zhuǎn)入的物資 ， 按專用發(fā)票上注明的增值稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” 科目 ， 按確定的價(jià)值 ， 借記 “ 原材料 ” 等科目 ， 按其在注冊資本中所占有的份額 ，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 科目 ， 按其差額 ，貸記 “ 資本公積 ” 科目 。 安慶大學(xué) 40 2．應(yīng)交增值稅的核算 （ 8） 發(fā)生非正常損失等 購進(jìn)的物資 、 在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 ， 以及購進(jìn)物資改變用途等 ， 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 安慶大學(xué) 48 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 例 13 例 13 某企業(yè) 2022年 8月份銷售 15輛摩托車 ， 每輛銷售價(jià)格為 2萬元 （ 不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額 ） ， 貨款尚未收到 ， 摩托車每輛成本為 ， 摩托車的增值稅率為 17%， 消費(fèi)稅率為 10%。 安慶大學(xué) 59 （二）應(yīng)交資源稅的核算 例 16 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)課稅數(shù)量 單位稅額 1． 銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用的會計(jì)處理 例 16 某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭 100噸用于生產(chǎn) ， 單位稅額 5元 。 (涉外企業(yè)按 18%計(jì)征 )。 企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加等 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 等 ，貸記 “ 其他應(yīng)交款 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ” 。 計(jì)算公式為： 本月應(yīng)提福利費(fèi) =當(dāng)月工資總額 14%。 4． 按照規(guī)定實(shí)行所得稅 先征后返的 企業(yè) ， 應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí) ， 沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 。 安慶大學(xué) 65 八、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅和應(yīng)交車船用稅的核算 （ 一 ） 概念及內(nèi)容 1． 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象 ， 按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財(cái)產(chǎn)稅 。 借：固定資產(chǎn)清理 450 000 累計(jì)折舊 800 000 貸：固定資產(chǎn) 1 250 000 借：固定資產(chǎn)清理 45 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 45 000 借：銀行存款 900 000 貸：固定資產(chǎn)清理 495 000 營業(yè)外收入 405 000 安慶大學(xué) 57 （二）應(yīng)交營業(yè)稅的核算 3． 企業(yè)出售無形資產(chǎn) ， 或工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)收入 ， 按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目核算 ， 借記“ 其他業(yè)務(wù)支出 ” ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅 ” 科目 。 借：物資采購 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000 借：應(yīng)收賬款 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 754 717 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 45 283 安慶大學(xué) 45 三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 消費(fèi)稅有 11個(gè)稅目即： 煙 、 酒精 、 化妝品 、 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 、貴重首飾及珠寶玉石 、 鞭炮及焰火 、汽油 、 柴油 、 汽車輪胎 、 摩托車 、小汽車 。 安慶大學(xué) 38 2．應(yīng)交增值稅的核算 未實(shí)行 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法的企業(yè) ， 物資出口銷售時(shí) ， 按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng) ， 借記“ 應(yīng)收賬款 ” 等科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅 ， 借記 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金 ， 借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目 ， 按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 ， 貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ， 按規(guī)定計(jì)算的增值稅 ，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ”科目 。 安慶大學(xué) 28 （一）一般納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 1．應(yīng)交增值稅的帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅 ， 在 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算 。 安慶大學(xué) 20 （ 三 ）入賬時(shí)間與入賬價(jià)值的確定 應(yīng)區(qū)別情況處理 : 如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的 ， 應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值 （ 即不扣除折扣 ） 記賬 。 如果企業(yè)不能按期足額付款 ， 對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目 ， 對于 銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 短期借款 ” 科目 。 負(fù)債可以按償還期長短的不同分為： l 流動負(fù)債 l 長期負(fù)債 安慶大學(xué) 3 一、流動負(fù)債的概念與特點(diǎn) （一）流動負(fù)債的概念 是指將在 1年 (含 1年 )或者超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ， 包括短期借款 、 應(yīng)付賬款 、應(yīng)交稅金和一年內(nèi)到期的長期借款等 。 借款時(shí)： 借：銀行存款 90 000 貸：短期借款 90 000 每月預(yù)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 每季付息： 借：應(yīng)付利息 900 貸：銀行存款 900 到期歸還： 借：短期借款 90 000 貸：銀行存款 90 000 安慶大學(xué) 8 三、短期借款的核算