【正文】 貸：投資收益 132 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。 會計學 27 5月購入時 ：借：工程物資 590,000 貸：銀行存款 590,000 7月安裝過程中： 借：在建工程 —— 車床 593,000 貸：工程物資 591,000 原材料 300 應付職工薪酬 1,700 8月繼續(xù)安裝： 借：在建工程 —— 車床 1,000 貸： 應付職工薪酬 1,000 8月末完工時： 借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（車床） 594,000 貸：在建工程 594,000 會計學 28 ? 某企業(yè)購入需要安裝的機器設備 1臺 ， 用銀行存款支付11700元 ， 包裝運雜費 500元；購入后直接進行安裝 。 固定資產(chǎn)的更新改造。該倉庫參加了保險公司的財產(chǎn)保險，經(jīng)計算應由保險公司賠償損失 100,000元。 ? 要求：采用工作量法計算本月折舊額 。分錄如下： 二、固定資產(chǎn)取得的核算 會計學 26 借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（設備）30,900 應交稅費 5100 貸：銀行存款 36,000 2．需要安裝 例 2 南江公司購入一臺新車床，買價 585,000元， 5月 6日運抵該公司暫時入庫，應付運雜費5,000元，當日以存款付清 590,000元價款。假設未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。 【 例 9】 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 會計學 13 2．調(diào)整初始投資成本 ①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并抵銷分錄如下： 借：凈資產(chǎn) 1100 商譽 40 貸：長期股權(quán)投資 700 少數(shù)股東權(quán)益 （ 1100 40％） 440 （ 2） 2022年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務處理。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 會計學 5 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并 購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本 ,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 會計學 1 第六章 非流動資產(chǎn) 第一節(jié) 長期股權(quán)投資 第二節(jié) 固定資產(chǎn) 會計學 2 第一節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 （一）對被投資企業(yè)的影響 力：投資雙方關(guān)系、被投資企業(yè)性質(zhì) 控制：母子關(guān)系、 企業(yè)合并（子公司） 共同控制：合營關(guān)系、被投資單位為其合營企業(yè)。 ①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。其賬務處理是： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （ 3） 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利時 借：應收股利 （ 50 60%） 30 貸：投資收益 30 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 【 例 6】 綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程。 ②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位 2022年度利潤表中凈利潤為 500萬元。受讓股權(quán)時 D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元。 7月交給使用部門自行安裝調(diào)試，領(lǐng)用工程物資 1,000元，領(lǐng)用原材料 300元， 7月底計算出應負擔工資費用 1,700元。 ? 單位工作量折舊額＝ 200 000 （ 1－ 4％） /600 000 ＝ （元 /公里） ? 該月折舊額＝ 1 000＝ 320（元） 會計學 35 雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 年折舊額＝ 預計使用年限 2 100％ 年初固定資產(chǎn)凈值 年折舊率 ? 在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年平均折舊。 （ 1）注銷毀損倉庫的帳面價值時： 借：固定資產(chǎn)清理 300,000 累計折舊 100,000 貸：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 400,000 會計學 45 （ 2） 支付清理費時： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 （ 3） 收取殘料變價收入時： 借：銀行存款 4,500 貸：固定資產(chǎn)清理 4,500 （ 4） 計算應由保險公司償付的賠償金時： 借：其他應收款 100,000 貸：固定資產(chǎn)清理 100,000 （ 5） 結(jié)轉(zhuǎn)毀損的凈損失時： 借：營業(yè)外支出 196,000 貸：固定資產(chǎn)清理 196,000 固定資產(chǎn)清理 借 貸 （ 1） 300000 （ 2） 500 （ 3） 4500 (4)100000 (5)196000 。 某年折舊率 年初尚可使用年數(shù) 年數(shù)總和 x100％ = 某年折舊額＝（固定資產(chǎn)帳面原值－預計凈殘值） x該年折舊率 會計學 38 總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計算方法比較 折舊方法 計提折舊基礎 折舊率 各年折舊額 平均年限法 應提折舊總額 不變 不變 工作量法 應提折舊總額 單位工作量折舊額 隨工作量變化 雙倍余額遞減法 年初凈值 不變 （不含后兩年） 遞減 最后兩年相同 年數(shù)總和法 應提折舊總額 遞減 遞減 會計學 39 （五）折舊的分錄編制 借：其他業(yè)務成本 管理費用 制造費用 銷售費用等 貸：累計折舊 會計學 40 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）后續(xù)支出資本化 前提條件：符合固定資產(chǎn)的確認