【正文】 特殊原因不得任意變動。假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。投資企業(yè)的賬務處理是： 借：長期股權投資 —— 公司（其他權益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2．期末計提減值 長期股權投資采用權益法核算時，計提資產(chǎn)減值應當按照 “ 資產(chǎn)減值 ” 準則有關規(guī)定處理。 借：長期股權投資 —— 損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。乙企業(yè) 2022年虧損 3000萬元。 假設投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬元，則 A公司應進行的處理為： 借：長期股權投資 —— B公司（投資成本） 2022 貸：銀行存款 2022 借：長期股權投資 —— B公司（投資成本） 100 貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈 ) 注：取得的份額為 2100萬元（ 7000 30％），支付的代價為 2022萬元，少付的 100萬元視同接受捐贈，計入營業(yè)外收入。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。甲公司于 5月 2日收到現(xiàn)金股利 15萬元。甲乙企業(yè)不存在關聯(lián)關系，為非同一控制下的企業(yè)合并。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。 ④在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。假設甲、乙公司不存在關聯(lián)關系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益。一般企業(yè)關系 （二） 長期股權投資的形成方式 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。分為（ 1）同一控制下的 企業(yè)合并的長期股權投資 。 【 例 1】 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權（甲和丙同受 A公司控制），受讓股權時乙公司的所有者權益賬面價值為 200萬元。則甲公司投資時的賬務處理是： ? 計算合并成本 =付出資產(chǎn)的公允價值（存貨含稅） +直接相關費用=600 （ 1+17%） +0=702（萬元） 借：長期股權投資 —— 乙企業(yè) 702（公允價值） 貸：其他業(yè)務收入 600 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ 600 17%） 102 借：其他業(yè)務成本 500 貸：原材料 500 會計學 6 【 例 3】 丁公司與 A公司屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不存在關聯(lián)關系。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理（應收股利、應收利息）。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。 2022年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 180萬元； 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利 50萬元。甲公司賬務處理是： 借：應收股利 （ 100 15%） 15 貸：長期股權投資 —— C公司 15（清算性股利） 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15 （ 3） 2022年， C公司實現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。 （ 2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 會計學 15 （二）持有期間的核算 采用權益法核算下，持有期間有二件事：確認權益、計提減值： 1．確認權益 （ 1）由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應確認投資收益，同時調(diào)整長期股權投資。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。 投資企業(yè)的投資收益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位凈損益進行調(diào)整后加以確定。計提減值的賬務處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備 會計學 20 （三）處置時的核算 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。甲公司賬務處理是： 借：長期股權投資 —— D公司（損益調(diào)整）（ 600 20%） 120 貸：投資收益 120 借：長期股權投資 —— D公司（其他權益變動）（ 150 20％） 30 貸：資本公積 —— 其他資本公積 30 （ 3） 2022年 3月 12日， D公司宣告分配現(xiàn)金股利 200萬元；甲公司于 4月 15日收到。 （ 1）歷史成本 （ 2）重置價值：是指企業(yè)在當前條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。 ? 用銀行存款支付安裝費 800元 。 會計學 34 ? 張蔚 購入汽車一輛 ， 原價 200 000元 ， 預計凈殘值率為 4％ 。 核算方法： ? 先通過 “ 在建工程 ” 計算匯總工程成本 。 已收取款項并存入銀行 。該倉庫原值 400,000元，已提折舊 100,000元，毀損時以存款支付清理費 500元，變賣殘料收入 4,500元，存入銀行。 （二）后續(xù)支出費用化 前提條件：不符合固定資產(chǎn)確認條件。 本月該汽車實際行駛 1 000公里 。 購入固定資產(chǎn) 借：在建工程 12 200（ 11700+500） 貸：銀行存款 12 200 支付安裝費 800元 借：在建工程 800 貸：銀行存款 800 安裝完工后交付使用 借：固定資產(chǎn) 13 000 貸：在建工程 13 000 會計學 29 （二） 其他單位投入固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受投資取得的固定資產(chǎn)，按評估確認價值作為投入資本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” ，貸記“ 實收資本 ” 或 “ 股本 ” 等。 固定資產(chǎn)賬面價值 會計學 25 （ 一 ） 購入固定資產(chǎn)的核算 新增固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前需要安裝與否 ， 也使其核算存在差異 ， 分述如下： 1． 無需安裝 借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（設備） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等 例 1 增值稅一般納稅人 長江公司從永信公司購入兩臺全新無需安裝的設備，開來的發(fā)票顯示買價 30,000元，增值稅 5,100元，應付安達運輸公司運費 900元，該設備交付人事部門使用，當即開出兩張轉(zhuǎn)帳支票付清 36,000元。 借：投資收益 （ 2022 20%） 400 貸：長期股權投資 —— D公司（損益調(diào)整） 400 計提減值準備前長期股權投資的賬面余額 =投資成本 1000+損益調(diào)整（ 320）（ 12040400） +其他權益變動 30=710（萬元），可收回金額為 700萬元，需計提 10萬元減值準備：