【正文】 特殊原因不得任意變動(dòng)。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2．期末計(jì)提減值 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照 “ 資產(chǎn)減值 ” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。乙企業(yè) 2022年虧損 3000萬元。 假設(shè)投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 2022 貸：銀行存款 2022 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 (捐贈(zèng) ) 注：取得的份額為 2100萬元（ 7000 30％），支付的代價(jià)為 2022萬元，少付的 100萬元視同接受捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。甲公司于 5月 2日收到現(xiàn)金股利 15萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ④在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減的，調(diào)整留存收益。一般企業(yè)關(guān)系 （二） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。分為（ 1）同一控制下的 企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 【 例 1】 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權(quán)（甲和丙同受 A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 200萬元。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是： ? 計(jì)算合并成本 =付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（存貨含稅） +直接相關(guān)費(fèi)用=600 （ 1+17%） +0=702（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 702（公允價(jià)值） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 600 17%） 102 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：原材料 500 會(huì)計(jì)學(xué) 6 【 例 3】 丁公司與 A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 2022年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180萬元； 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利 50萬元。甲公司賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利 （ 100 15%） 15 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 15（清算性股利） 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 （ 3） 2022年， C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 會(huì)計(jì)學(xué) 15 （二）持有期間的核算 采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值： 1．確認(rèn)權(quán)益 （ 1）由于被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 投資企業(yè)的投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)學(xué) 20 （三）處置時(shí)的核算 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。甲公司賬務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— D公司（損益調(diào)整）（ 600 20%） 120 貸：投資收益 120 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（ 150 20％） 30 貸：資本公積 —— 其他資本公積 30 （ 3） 2022年 3月 12日， D公司宣告分配現(xiàn)金股利 200萬元；甲公司于 4月 15日收到。 （ 1）歷史成本 （ 2）重置價(jià)值：是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。 ? 用銀行存款支付安裝費(fèi) 800元 。 會(huì)計(jì)學(xué) 34 ? 張蔚 購入汽車一輛 ， 原價(jià) 200 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 4％ 。 核算方法： ? 先通過 “ 在建工程 ” 計(jì)算匯總工程成本 。 已收取款項(xiàng)并存入銀行 。該倉庫原值 400,000元，已提折舊 100,000元，毀損時(shí)以存款支付清理費(fèi) 500元，變賣殘料收入 4,500元，存入銀行。 （二）后續(xù)支出費(fèi)用化 前提條件：不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。 本月該汽車實(shí)際行駛 1 000公里 。 購入固定資產(chǎn) 借：在建工程 12 200（ 11700+500） 貸：銀行存款 12 200 支付安裝費(fèi) 800元 借：在建工程 800 貸：銀行存款 800 安裝完工后交付使用 借：固定資產(chǎn) 13 000 貸：在建工程 13 000 會(huì)計(jì)學(xué) 29 （二） 其他單位投入固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受投資取得的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為投入資本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” ，貸記“ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 等。 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)學(xué) 25 （ 一 ） 購入固定資產(chǎn)的核算 新增固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前需要安裝與否 ， 也使其核算存在差異 ， 分述如下： 1． 無需安裝 借：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 例 1 增值稅一般納稅人 長(zhǎng)江公司從永信公司購入兩臺(tái)全新無需安裝的設(shè)備，開來的發(fā)票顯示買價(jià) 30,000元，增值稅 5,100元，應(yīng)付安達(dá)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 900元，該設(shè)備交付人事部門使用，當(dāng)即開出兩張轉(zhuǎn)帳支票付清 36,000元。 借：投資收益 （ 2022 20%） 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— D公司（損益調(diào)整） 400 計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =投資成本 1000+損益調(diào)整（ 320）（ 12040400） +其他權(quán)益變動(dòng) 30=710（萬元），可收回金額為 700萬元，需計(jì)提 10萬元減值準(zhǔn)備：