【正文】 會計學(xué) 38 總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計算方法比較 折舊方法 計提折舊基礎(chǔ) 折舊率 各年折舊額 平均年限法 應(yīng)提折舊總額 不變 不變 工作量法 應(yīng)提折舊總額 單位工作量折舊額 隨工作量變化 雙倍余額遞減法 年初凈值 不變 （不含后兩年） 遞減 最后兩年相同 年數(shù)總和法 應(yīng)提折舊總額 遞減 遞減 會計學(xué) 39 （五）折舊的分錄編制 借：其他業(yè)務(wù)成本 管理費用 制造費用 銷售費用等 貸：累計折舊 會計學(xué) 40 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）后續(xù)支出資本化 前提條件：符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 。 工程完工后，對這 300萬元款項的處理，該公司財務(wù)部門提出如下方案，一是計入房屋成本；二是通過 “ 長期待攤費用 ” 核算；三是直接計入當(dāng)期管理費用。 （ 1）注銷毀損倉庫的帳面價值時： 借：固定資產(chǎn)清理 300,000 累計折舊 100,000 貸：固定資產(chǎn) —— 生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 400,000 會計學(xué) 45 （ 2） 支付清理費時： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 （ 3） 收取殘料變價收入時： 借：銀行存款 4,500 貸：固定資產(chǎn)清理 4,500 （ 4） 計算應(yīng)由保險公司償付的賠償金時： 借：其他應(yīng)收款 100,000 貸：固定資產(chǎn)清理 100,000 （ 5） 結(jié)轉(zhuǎn)毀損的凈損失時： 借：營業(yè)外支出 196,000 貸：固定資產(chǎn)清理 196,000 固定資產(chǎn)清理 借 貸 （ 1） 300000 （ 2） 500 （ 3） 4500 (4)100000 (5)196000 。 會計學(xué) 41 案例分析 某公司辦公大樓 1986年完工投入使用，成本為2022萬元，預(yù)計使用 60年，已使用 20年。 ? 單位工作量折舊額＝ 200 000 （ 1－ 4％） /600 000 ＝ （元 /公里） ? 該月折舊額＝ 1 000＝ 320（元） 會計學(xué) 35 雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 年折舊額＝ 預(yù)計使用年限 2 100％ 年初固定資產(chǎn)凈值 年折舊率 ? 在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年平均折舊。 2． 不應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn) , 包括：過去已經(jīng)估價單獨入帳的土地；已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊 。 7月交給使用部門自行安裝調(diào)試，領(lǐng)用工程物資 1,000元，領(lǐng)用原材料 300元， 7月底計算出應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費用 1,700元。 2．按固定資產(chǎn)的所有權(quán)，分為擁有所有權(quán)的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)。受讓股權(quán)時 D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元。 會計學(xué) 19 （ 2）被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積），同時調(diào)整長期股權(quán)投資。被投資單位 2022年度利潤表中凈利潤為 500萬元。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 ②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：銀行存款 900 長期投資減值準(zhǔn)備 50 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 投資收益 150 會計學(xué) 12 權(quán)益法的適用范圍是： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。 （ 3） 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 （ 50 60%） 30 貸：投資收益 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 【 例 6】 綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程。計提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 會計學(xué) 9 （三）處置時的核算 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。其賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 2022年 1月，甲公司以 1500萬元的價格進(jìn)一步購入 B公司 60％的股份，購買日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 2500萬元。 ①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 成本法的核算分為投資時、持有期間和處置時三個步驟： 投資時 (非合并 ) 借：長期股權(quán)投資 — xx公司、應(yīng)收股利 貸：銀行存款 等 持有期間收到收益時 于現(xiàn)金股利宣告日 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 于實際收款日 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收股利 回收 借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利、 借（貸）：投資收益 （一）投資時的核算 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 會計學(xué) 1 第六章 非流動資產(chǎn) 第一節(jié) 長期股權(quán)投資 第二節(jié) 固定資產(chǎn) 會計學(xué) 2 第一節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 （一）對被投資企業(yè)的影響 力：投資雙方關(guān)系、被投資企業(yè)性質(zhì) 控制：母子關(guān)系、 企業(yè)合并（子公司） 共同控制：合營關(guān)系、被投資單位為其合營企業(yè)。 會計學(xué) 3 二、 成本法 成本法的適用范圍是： 投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂疲? 投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響 ， 并且在活躍市場中沒有報價 、 公允價值不能可靠計量 。 會計學(xué) 5 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并 購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本 ,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 【 例 4】 甲公司于 2022年 1月支付 300萬元取得 B公司 10％的股份，對 B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系