【正文】 結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)凈值 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000 收取價(jià)款 借：銀行存款 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：營業(yè)外收入 4 000 會(huì)計(jì)學(xué) 44 長江公司倉庫因發(fā)生火災(zāi)而毀損。 ? 后將工程成本轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 。 預(yù)計(jì)行駛總里程為 600 000公里 。 ? 該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用 。 （ 3）現(xiàn)值等 折余價(jià)值：是指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊額后的余額。 借：應(yīng)收股利 （ 200 20%） 40 貸：長期股權(quán)投資 —— D公司（損益調(diào)整） 40 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 4） 2022年 D公司發(fā)生虧損 2022萬元， 2022年末甲公司對(duì) D公司的投資可收回金額為 700萬元。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。 例如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。則： 甲企業(yè) 2022年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至 800萬元（ 2022－ 1200）；上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至 0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： 借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款 400 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。應(yīng)注意： ①一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （ 4） 2022年 3月 12日， C公司宣告分配 2022年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。 （ 1） 2022年 1月 1日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 700 （份額 660＋商譽(yù) 40） 貸：銀行存款 700 注：商譽(yù)＝合并成本 700－取得的乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 660（ 1100 60％） ＝ 40（萬元）。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。 2．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 2022年 12月 31日，丁公司發(fā)行 1000萬股股票（每股面值 1元）作為對(duì)價(jià)取得 A公司的全部股權(quán)（保留 A公司法人資格），該股票的公允價(jià)值為 4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 （ 200 60%） 120（份額） 貸：銀行存款 100 資本公積 —— 其他資本公積 20 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（ 2）非同一控制下的 企業(yè)合并的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響。下面分別說明這兩種情況： 1．企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 會(huì)計(jì)學(xué) 4 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投出的原材料賬面余額為 500萬元，公允價(jià)值為 600萬元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn) 凈資產(chǎn) 公允價(jià)值為 1100萬元。甲公司有關(guān)處理如下： ① 2022年 1月投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 300 貸：銀行存款 300 ② 2022年 1月再投資 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 1500 貸：銀行存款 1500 會(huì)計(jì)學(xué) 7 ③ 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 .直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 會(huì)計(jì)學(xué) 8 （二）持有期間的核算 成本法下持有期間有兩件事：現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值： 1．現(xiàn)金股利的處理 （ 1）在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1100萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 貸：銀行存款 800 （ 2） 2022年 4月 1日， C公司宣告分配 2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利 100萬元。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。假設(shè) A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 2022 貸：銀行存款 2022 注：取得的份額為 1800萬元（ 6000 30％），支付的代價(jià)為 2022萬元，多付的 200萬元為商譽(yù)，仍保留在長期股權(quán)投資的余額中。 會(huì)計(jì)學(xué) 17 【 例 8】 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2022年 12月 31日投資的賬面價(jià)值為 2022萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為 132（ 440 30％）萬元。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 （ 2） 2022年 12月 31日， D公司 2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600萬元；本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加 150萬元。 ，可分為以下七類： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 、 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 、 出租的固定資產(chǎn) 、 未使用固定資產(chǎn) 、 不需用固定資產(chǎn) 、 土地 、 融資租入的固定資產(chǎn) 。應(yīng)負(fù)擔(dān) 8月工資費(fèi)用 1,000元， 8月底完工。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) ， 仍應(yīng)計(jì)提折舊 。 某年折舊率 年初尚可使用年數(shù) 年數(shù)總和 x100％ = 某年折舊額＝（固定資產(chǎn)帳面原值－預(yù)計(jì)凈殘值） x該年折舊率