【正文】 月 31日，丁公司發(fā)行 1000萬股股票（每股面值 1元）作為對價取得 A公司的全部股權(quán)（保留 A公司法人資格），該股票的公允價值為 4000萬元。 本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。 2．非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。處置時的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 （收到的價款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 貸或借：投資收益 會計學(xué) 10 【 例 5】 綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日支付 700萬元，取得乙企業(yè) 60%的股權(quán)。 （ 1） 2022年 1月 1日投資時 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 700 （份額 660＋商譽 40） 貸：銀行存款 700 注：商譽＝合并成本 700－取得的乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 660（ 1100 60％） ＝ 40（萬元）。 有關(guān)甲公司投資于 C公司的情況如下： 會計學(xué) 11 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 800萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 C公司 15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。 （ 4） 2022年 3月 12日， C公司宣告分配 2022年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。 （一）投資時的核算 投資時的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整： 1．確定初始投資成本 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 —— 公司（投資成本） 貸：營業(yè)外收入 會計學(xué) 14 【 例 7】 A公司支付 2022萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 6000萬元。應(yīng)注意： ①一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值（即沖減長期應(yīng)收款）；在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。則： 甲企業(yè) 2022年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元（ 2022－ 1200）；上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至 0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： 借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款 400 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30％）萬元。 例如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認(rèn)投資損益。 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— D公司（投資成本） 1000 貸：銀行存款 1000 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 =4000 20%=800（萬元），因初始投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：應(yīng)收股利 （ 200 20%） 40 貸：長期股權(quán)投資 —— D公司（損益調(diào)整） 40 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 4） 2022年 D公司發(fā)生虧損 2022萬元， 2022年末甲公司對 D公司的投資可收回金額為 700萬元。 3．按固定資產(chǎn)的使用情況，分為三類：在用的固定資產(chǎn)（根據(jù)用途不同進(jìn)一步分 3類： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 、 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 、 出租的固定資產(chǎn) ）、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)。 （ 3）現(xiàn)值等 折余價值：是指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊額后的余額。 8月繼續(xù)安裝。 ? 該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用 。 ３ ． 每月根據(jù)月初固定資產(chǎn)進(jìn)行計算折舊 。 預(yù)計行駛總里程為 600 000公里 。 會計學(xué) 36 會計學(xué) 37 4． 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法 ， 是用一個逐漸減少的分?jǐn)?shù)去乘固定資產(chǎn)的成本減去凈殘值后的數(shù)額 ， 來計算每期折舊的計提數(shù)額 。 ? 后將工程成本轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 長期待攤費用 ” 。后勤部門對房屋外墻進(jìn)行裝修，共支付工程款 300萬元（預(yù)計20年后需對外墻重新裝修）。 結(jié)轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)凈值 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000 收取價款 借：銀行存款 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000 結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：營業(yè)外收入 4 000 會計學(xué) 44 長江公司倉庫因發(fā)生火