【正文】 處理是： 借：銀行存款 （收到的價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸或借：投資收益 會(huì)計(jì)學(xué) 10 【 例 5】 綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日支付 700萬元，取得乙企業(yè) 60%的股權(quán)。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。 （ 1） 2022年 1月 1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 700 （份額 660＋商譽(yù) 40） 貸：銀行存款 700 注：商譽(yù)＝合并成本 700－取得的乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 660（ 1100 60％） ＝ 40（萬元）。合并抵銷分錄如下： 借：凈資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 少數(shù)股東權(quán)益 （ 1100 40％） 440 （ 2） 2022年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 有關(guān)甲公司投資于 C公司的情況如下： 會(huì)計(jì)學(xué) 11 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 800萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 C公司 15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。甲公司于 5月 2日收到現(xiàn)金股利 15萬元。 （ 4） 2022年 3月 12日， C公司宣告分配 2022年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。 借：應(yīng)收股利 （ 80 15%） 12 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 15 貸：投資收益 27 （ 5） 2022年 C公司發(fā)生巨額虧損， 2022年末甲公司對(duì) C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 750萬元（根據(jù) CAS22），長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為 800萬元，需計(jì)提 50萬元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 （ 6） 2022年 1月 20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的 C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 900萬元。 （一）投資時(shí)的核算 投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整： 1．確定初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 （ 3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 會(huì)計(jì)學(xué) 13 2．調(diào)整初始投資成本 ①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。賬務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司（投資成本） 貸：營業(yè)外收入 會(huì)計(jì)學(xué) 14 【 例 7】 A公司支付 2022萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 6000萬元。 假設(shè)投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 2022 貸：銀行存款 2022 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 100 貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈(zèng) ) 注：取得的份額為 2100萬元（ 7000 30％），支付的代價(jià)為 2022萬元，少付的 100萬元視同接受捐贈(zèng)，計(jì)入營業(yè)外收入。應(yīng)注意： ①一般情況下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司（損益調(diào)整） 會(huì)計(jì)學(xué) 16 ②投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值（即沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款）；在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。乙企業(yè) 2022年虧損 3000萬元。則： 甲企業(yè) 2022年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至 800萬元（ 2022－ 1200）；上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至 0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 【 例 9】 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬元，賬面價(jià)值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30％）萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 例如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。如果無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積 —— 其他資本公積