【正文】 理費(fèi)用 .直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 2022年 1月，甲公司以 1500萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入 B公司 60％的股份，購(gòu)買(mǎi)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2500萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日， A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下（單位：萬(wàn)元）： 賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款 10001000固定資產(chǎn) 30003300長(zhǎng)期應(yīng)付款 500 500凈資產(chǎn)350003800 本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— A公司 4000（公允價(jià)值） 貸：股本 1000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 3000 ②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是： ? 計(jì)算合并成本 =付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（存貨含稅） +直接相關(guān)費(fèi)用=600 （ 1+17%） +0=702（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 702（公允價(jià)值） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （ 600 17%） 102 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：原材料 500 會(huì)計(jì)學(xué) 6 【 例 3】 丁公司與 A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。投出的原材料賬面余額為 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為 600萬(wàn)元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn) 凈資產(chǎn) 公允價(jià)值為 1100萬(wàn)元。 ①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 【 例 1】 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 100萬(wàn)元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權(quán)（甲和丙同受 A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元。下面分別說(shuō)明這兩種情況： 1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 會(huì)計(jì)學(xué) 4 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 成本法的核算分為投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟： 投資時(shí) (非合并 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — xx公司、應(yīng)收股利 貸：銀行存款 等 持有期間收到收益時(shí) 于現(xiàn)金股利宣告日 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 于實(shí)際收款日 借：銀行存款等 貸：應(yīng)收股利 回收 借：銀行存款等 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利、 借（貸）：投資收益 （一）投資時(shí)的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資； 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資； 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。分為（ 1）同一控制下的 企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響。 會(huì)計(jì)學(xué) 1 第六章 非流動(dòng)資產(chǎn) 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二節(jié) 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)學(xué) 2 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 （一）對(duì)被投資企業(yè)的影響 力：投資雙方關(guān)系、被投資企業(yè)性質(zhì) 控制：母子關(guān)系、 企業(yè)合并（子公司） 共同控制：合營(yíng)關(guān)系、被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。 重大影響：聯(lián)營(yíng)關(guān)系、被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。一般企業(yè)關(guān)系 （二） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（ 2）非同一控制下的 企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 會(huì)計(jì)學(xué) 3 二、 成本法 成本法的適用范圍是： 投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂疲? 投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響 ， 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減的，調(diào)整留存收益。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 （ 200 60%） 120（份額） 貸：銀行存款 100 資本公積 —— 其他資本公積 20 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 會(huì)計(jì)學(xué) 5 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本 ,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 【 例 2】 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日將一批原材料對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙企業(yè) 60%的股權(quán)。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。 2022年 12月 31日，丁公司發(fā)行 1000萬(wàn)股股票（每股面值 1元）作為對(duì)價(jià)取得 A公司的全部股權(quán)（保留 A公司法人資格），該股票的公允價(jià)值為 4000萬(wàn)元。 【 例 4】 甲公司于 2022年 1月支付 300萬(wàn)元取得 B公司 10％的股份，對(duì) B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2022萬(wàn)元。 本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。 ④在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 2．非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 （ 3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資（清算性股利） 2．期末計(jì)提減值 按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “ 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。處置時(shí)的賬務(wù)