【正文】 本） —— 公司（損益調(diào)整） —— 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 投資收益 會(huì)計(jì)學(xué) 21 【 例 10】 綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 1000萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 D公司 20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)學(xué) 20 （三）處置時(shí)的核算 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 會(huì)計(jì)學(xué) 19 （ 2）被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。 在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。 投資企業(yè)的投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為 132（ 440 30％）萬元。被投資單位 2022年度利潤表中凈利潤為 500萬元。 會(huì)計(jì)學(xué) 18 ③投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的 凈利潤 進(jìn)行 調(diào)整 后確認(rèn)。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。 會(huì)計(jì)學(xué) 17 【 例 8】 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2022年 12月 31日投資的賬面價(jià)值為 2022萬元。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 會(huì)計(jì)學(xué) 15 （二）持有期間的核算 采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值： 1．確認(rèn)權(quán)益 （ 1）由于被投資企業(yè)凈利潤的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。假設(shè) A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 2022 貸：銀行存款 2022 注：取得的份額為 1800萬元（ 6000 30％），支付的代價(jià)為 2022萬元，多付的 200萬元為商譽(yù)，仍保留在長期股權(quán)投資的余額中。 ②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 三、權(quán)益法 投資最初以投資成本核算入帳，以后根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)情況，對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 借：銀行存款 900 長期投資減值準(zhǔn)備 50 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 投資收益 150 會(huì)計(jì)學(xué) 12 權(quán)益法的適用范圍是： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的核算。甲公司的賬務(wù)處理是： 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 =[（ 100+80） —300] 15%— 15=[－ 120] 15%— 15=－ 18－ 15=－ 33（萬元），從計(jì)算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本 33萬元，根據(jù) “ 限額 ” 的規(guī)定，實(shí)際恢復(fù) 15萬元。甲公司賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利 （ 100 15%） 15 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 15（清算性股利） 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 （ 3） 2022年， C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 貸：銀行存款 800 （ 2） 2022年 4月 1日， C公司宣告分配 2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利 100萬元。 （ 3） 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 （ 50 60%） 30 貸：投資收益 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 【 例 6】 綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程?？毓珊喜⒌纳套u(yù)不單獨(dú)確認(rèn)計(jì)入 “ 商譽(yù) ” 科目，仍保留在長期股權(quán)投資中，在編制合并報(bào)表時(shí)，才體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)項(xiàng)目。 2022年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 180萬元； 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利 50萬元。投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1100萬元。計(jì)提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)學(xué) 9 （三）處置時(shí)的核算 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 （ 2）通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 會(huì)計(jì)學(xué) 8 （二）持有期間的核算 成本法下持有期間有兩件事：現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值： 1．現(xiàn)金股利的處理 （ 1）在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。其賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）。甲公司有關(guān)處理如下： ① 2022年 1月投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 300 貸：銀行存款 300 ② 2022年 1月再投資 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 1500 貸：銀行存款 1500 會(huì)計(jì)學(xué) 7 ③ 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管