【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 —— 公司（投資成本） 貸：營業(yè)外收入 會計學(xué) 14 【 例 7】 A公司支付 2022萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 6000萬元。假設(shè) A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 2022 貸：銀行存款 2022 注：取得的份額為 1800萬元（ 6000 30％），支付的代價為 2022萬元，多付的 200萬元為商譽，仍保留在長期股權(quán)投資的余額中。 假設(shè)投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬元，則 A公司應(yīng)進行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 2022 貸：銀行存款 2022 借：長期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本） 100 貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈 ) 注：取得的份額為 2100萬元（ 7000 30％），支付的代價為 2022萬元，少付的 100萬元視同接受捐贈，計入營業(yè)外收入。 會計學(xué) 15 （二）持有期間的核算 采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認權(quán)益、計提減值： 1．確認權(quán)益 （ 1）由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。應(yīng)注意： ①一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 —— 公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 —— 公司（損益調(diào)整） 會計學(xué) 16 ②投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值；如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值（即沖減長期應(yīng)收款）；在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。 會計學(xué) 17 【 例 8】 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2022年 12月 31日投資的賬面價值為 2022萬元。乙企業(yè) 2022年虧損 3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則： 甲企業(yè) 2022年應(yīng)確認投資損失 1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元（ 2022－ 1200）；上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為 6000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至 0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進一步確認損失： 借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款 400 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。 會計學(xué) 18 ③投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的 凈利潤 進行 調(diào)整 后確認。 【 例 9】 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位 2022年度利潤表中凈利潤為 500萬元。 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為 132（ 440 30％）萬元。 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 投資企業(yè)的投資收益，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益進行調(diào)整后加以確定。 例如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。 在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因。 會計學(xué) 19 （ 2）被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)確認資本公積（其他資本公積），同時調(diào)整長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 —— 公司（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2．期末計提減值 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，計提資產(chǎn)減值應(yīng)當按照 “ 資產(chǎn)減值 ” 準則有關(guān)規(guī)定處理。計提減值的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 會計學(xué) 20 （三）處置時的核算 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益（投資收益）。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。處置時的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 資本公積 —— 其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資 —— 公司