【文章內(nèi)容簡介】 因為短期投資持有時間不超過一年，投資持有期間的收益在持有期間內(nèi)不作為當期損益確認。 *只有當短期投資 轉(zhuǎn)讓或兌付 時才確認收益而記入轉(zhuǎn)讓期間的投資損益 。 ―投資收益 ” 賬戶的結(jié)構(gòu) 投資收益（損益類） 投資損失 投資收益 2022年 1月 18日，華源公司收到新興公司派發(fā)的現(xiàn)金股利2022元。 ? 業(yè)務分析： 該筆現(xiàn)金股利是在持有新興股票期間獲得的，不確認為當期投資收益，應 沖減短期投資成本 。 借：其他貨幣資金 —存出保證金 2022 貸：短期投資 —股票投資（新興） 2022 2022年 4月 18日，華源公司將新興公司的股票以每股 55元的價格全數(shù)出售，支付經(jīng)紀人傭金 600元。 ? 業(yè)務分析： 4月 18日 新興公司股票短期投資賬面成本 =98500–2022=96500 股票轉(zhuǎn)讓收入 =55 2022–600=109400元 新興公司股票投資收益 =109400–96500=12900元 借：其他貨幣資金 109400 貸：短期投資 96500 投資收益 12900 短期投資核算的賬戶關(guān)系 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 —銀河證券公司 500000 500000 100500 98500 2022 399500 96500 96500 2022 應收股利 401500 2022 2022 2022 109400 512900 投資收益 12900 三、短期投資的 期末計價 對于短期投資來說，投資風險隨時存在，投資的市場價值，可能會由于所投資證券的市價漲跌而 增值 或 減值 。 什麼是短期投資期末計價 ? 短期投資期末計價 期末在資產(chǎn)負債表上反映 “ 短期投資 ” 的價值是采用賬面價值還是現(xiàn)行市價 。 ? 根據(jù)我國 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定： 期末短期投資計價采用 成本 與 市價 孰低法 成本與市價孰低法的會計處理 ? 至少在年終時對短期投資進行盤點 ? 比較短期投資 成本 與 市價 ，擇 低者 作為資產(chǎn)負債表價值； 成本 市價，以成本編報， 不計 可能 收益 ，不做帳務處理； 成本 市價，以市價編報， 估計 可能的 損失 ，做帳務處理。 如何做帳務處理？ ? 設(shè)置 “ 短期投資跌價準備 ” 賬戶，計提短期投資跌價準備，作為 “ 短期投資 ” 的抵減賬戶； ? 期末，在資產(chǎn)負債表上列示的價值： 短期投資（賬面價值） 減：短期投資跌價準備 短期投資凈值 華源公司短期投資按照成本與市價孰低計價 2022年 12月 31日短期投資成本與市價比較表： 00/12/31 成本 市價 預計漲跌損益 股票 —宏遠 82200 80000 2200 債券 —宏大 380000 385000 +5000 只對 股票 —宏遠 的投資跌價損失作帳務處理 ? 業(yè)務分析： ? 期末跌價損失 =2200 ? 計提短期投資跌價準備 =2200 借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價準備 2200 在資產(chǎn)負債表上的列示： 短期投資 82200 減：短期投資跌價準備 2200 短期投資凈值 80000 實務操作時應注意的問題 當期應計提的短 當期市價低于 “ 短期投資跌價 期投資跌價準備 = 成本的金額 — 準備 ” 貸方余額 ? 計提 “ 短期投資跌價準備 ” 的數(shù)額確定分為以下三種情況： 市價低于成本 de金額 ―跌價準備 ” 貸方余額 計提 市價低于成本 de金額 ―跌價準備 ” 貸方余額 沖回 市價 高于 成本 de金額 在余額范圍內(nèi)沖回 ? 2022 年 1月 20 日，華源公司獲得宏遠派發(fā)的現(xiàn)金股利2022元。 01/12/31短期投資賬面價值 =822002022=80200 01/12/31 成本 市價 預計漲跌 跌價準備貸方余額 股票 —宏遠 80200 82022 +1800 2200 短期投資市價 高于 成本 投資收益 短期投資跌價準備 —宏遠 沖回跌價準備 00/12/31 2200 1800 1800 01/12/31 400 短期投資 —股票 —宏遠 00/12/31 82200 01/12/31 80200 應沖回已計提的跌價準備 =1800 借：短期投資跌價準備 —宏遠 1800 貸：投資收益 1800 短期投資市價 低于 成本金額 ―跌價準備 ” 貸方余額 02/12/31應補提跌價準備 =1200400=800 借：投資收益 800 貸：短期投資跌價準備 —宏遠 800 02/12/31資產(chǎn)負債表列示金額 短期投資凈值： 股票 — 宏遠 成本 市價 預計漲跌 跌價準備貸方余額 00/12/31 82200 80000 2200 2200 01/12/31 80200 82022 +1800 400 02/12/31 80200 79000 1200 1200 短期投資市價 低于 成本金額 ―跌價準備 ” 貸方余額 應沖回已提跌價準備 =400200=200 借：短期投資跌價準備 200 貸：投資收益 200 股票 — 宏遠 成本 市價 預計漲跌 跌價準備貸方余額 00/12/31 82200 80000 2200 2200 01/12/31 80200 82022 +1800 400 02/12/31 80200 80000 200 四、短期投資的 處置 華源公司 9月 30日因急需資金 ， 將 9月 11日購入的新華公司債券 5000張以票面價值 105%的價格出售 ， 支付經(jīng)紀人傭金 750元 （ 9月 11日購入 10000張 ） 。 業(yè)務分析： 債券出售價格 =5000 20 105%=105000元 實際收到價款 =105000 750 =104250 元 債券購入成本 =218500247。 2=109250元 未出售部分債券 應收取的利息 = 3000247。 2=1500元 債券出售收益 = 1042501092501500= 6500元 借：其他貨幣資金 104250 投資收益 6500 貸：短期投資 債券投資 109250 應收利息 1500 某企業(yè)于 2022年 1月 20日 按照每股 14元的價格購入科華公司普通股股票 10000股，其中包含科華公司已宣告分派但尚未支付的現(xiàn)金股利（ 每股 1元，該股利準備于 2月10日發(fā)放）。另支付手續(xù)費、傭金等共計 800元。 購入成本 =14 10000+800–1 10000=130800 應收股利 =10000 實際支付價款 =140000+800=140800 01/20 借：短期投資 —股票投資 130800 應收股利 10000 貸：其他貨幣資金 140800 2/10 借：其他貨幣資金 10000 貸：應收股利 10000 科華公司于 2022年 8月 15日再一次宣告發(fā)放每股 的現(xiàn)金股利，并于 9月 5日發(fā)放。 8/15 借：應收股利 5000 貸：短期投資 5000 9/5 借：其他貨幣資金 5000 貸：短期投資 —股票投資 5000 如果該公司于 2022年 12月 1日將所持有的科華公司股票全部出售 ,售價為每股 18元 ,假設(shè)無手續(xù)費。 出售收入 =10000 18=180000 股票投資成本 =130800–5000=125800 出售收益 =180000–125800=54200 12/1 借：其他貨幣資金 180000 貸：短期投資 —股票投資 125800 投資收益 54200 華源公司 2022年 1月 3日出售其持有的宏遠股票，獲得凈收入 85000元，出售宏大債券獲得凈收入 380000元，同時企業(yè)撤銷了在證券公司的開戶（忽略稅金等）。 ? 回憶 ： 在 00/12/31，計提短期投資跌價準備 =2200 借：投資收益 2200 貸：短期投資跌價準備 —宏遠 2200 00/12/31 成本 市價 預計漲跌損益 股票 —宏遠 82200 80000 2200 債券 —宏大 380000 385000 +5000 處置時的會計處理： ? 宏遠股票 出售股票收入 =85000 出售時股票帳面價值 =822002200=80000 投資收益 =8500080000=5000 ? 宏大債券 出售債券收入 =380000 出售時賬面價值 =380000 投資收益 =0 借：其他貨幣資金 465000