【正文】 值 = 折扣后的 發(fā)票價格 華源公司銷售產(chǎn)品一批，價目表標(biāo)明的價格為每件 100元。欣欣公司購買 200件，由于是老客戶，遂給與對方 10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率 17%。 業(yè)務(wù)分析： ? 商業(yè)折扣后的每件價格 =100(1–10%)=90元 ? 銷售發(fā)票金額 =90 200=18000元（ 入賬價值 ） ? 增值稅銷項稅額 =18000 17%=3060元 ? 應(yīng)收賬款合計 =18000+3060=21060元 借：應(yīng)收賬款 —欣欣公司 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)繳稅金 —應(yīng)繳增值稅 3060 現(xiàn)金折扣 企業(yè)為了鼓勵客戶 盡早付款 ，而給與客戶的一種在 發(fā)票價格之上 的優(yōu)惠條件。是在 總價上的一個折扣。 即： 現(xiàn)金折扣 =發(fā)票價格 折扣率 現(xiàn)金折扣的含義 對銷貨方而言： 提供的現(xiàn)金折扣是由于獲得買方提前付款的 短期信貸 而支付的 理財 費用 。 對購貨方而言： 獲得的現(xiàn)金折扣是由于提供給賣方一個 短期信貸 而收到的 理財 收入 。 現(xiàn)金折扣的表示方式 2/10， 1/20， n/30 2/10： 10天內(nèi)付款，給與 2%的折扣； 1/20： 11—20天內(nèi)付款，給與 1%的折扣； n/30： 21—30天內(nèi)付款，沒有折扣。 現(xiàn)金折扣下的 應(yīng)收賬款 入賬價值 企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額，會隨著客戶是否選擇現(xiàn)金折扣，和選擇哪一檔位的現(xiàn)金折扣而變化。 現(xiàn)金折扣下的 2種 入賬價值處理方法 總價法 amp。 凈價法 總價法 前提 ——視買方 按時付款 為正常情況 ? 以企業(yè)開給購貨方的 原始發(fā)票價格 和以此為依據(jù)計算的 增值稅 作為應(yīng)收賬款的總價。 1. 主營業(yè)務(wù)收入 =發(fā)票價格 2. 應(yīng)收賬款入帳價值 =發(fā)票價格 +發(fā)票價格 增值稅稅率 ? 如果購貨方享受現(xiàn)金折扣，提前付款，則現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的 理財費用 確認(rèn)。 1. 主營業(yè)務(wù)收入＝發(fā)票價格 2. 理財費用（現(xiàn)金折扣）＝發(fā)票價格 折扣率 3. 實際收款 =應(yīng)收賬款入賬價值 –理財費用（現(xiàn)金折扣） 華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價款 10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是： 2/10， n/30，增值稅率 17%，產(chǎn)品已發(fā)運，并辦妥托收手續(xù)。 業(yè)務(wù)分析： 應(yīng)收賬款入帳價值 =10000 （ 1+17%） =11700 發(fā)出商品，辦妥托收 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 1700 購貨方 11天以后 付款： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 購貨方 10 天內(nèi) 付款： 現(xiàn)金折扣 =10000 2%=200 實收金額 =11700200=11500 借：銀行存款 11500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700 注意 在計算現(xiàn)金折扣時，是以不含增值稅的銷售收入為計算依據(jù)。 凈價法 前提 ——視買方 提前付款 為正常情況 ? 企業(yè)按照發(fā)票價格扣除現(xiàn)金折扣 最高等級折扣值 后的 凈價 確認(rèn)收入，并將該收入和增值稅合計作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 1. 主營業(yè)務(wù)收入 =發(fā)票價格 –現(xiàn)金折扣 最高值 2. 應(yīng)收賬款入賬價值 =主營業(yè)務(wù)收入 +增值稅 3. 增值稅銷項稅額 =發(fā)票價格 稅率 ? 如果購貨方超時付款，則： 實際收到價款 –應(yīng)收賬款 =理財收入 “ 多收的款項 ” 作為企業(yè)給購貨方提供的一項短期信貸利息收入處理。 華源公司銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票價款 10000元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是： 2/10， 1/20， n/30，增值稅率 17%，產(chǎn)品已發(fā)運，并辦妥托收手續(xù)。 主營業(yè)務(wù)收入 =10000(12%)=9800 應(yīng)收賬款入賬價值 =9800+1700=11500 發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù) 借：應(yīng)收賬款－ＸＸ 11500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9800 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 1700 ? 購貨方 10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 11500 貸：應(yīng)收賬款－ＸＸ 11500 ? 購貨方第 15天付款： 實際收款金額 =10000（ 11%） +1700=11600 理財收入 =1160011500=100 借：銀行存款 11600 貸：應(yīng)收賬款 11500 財務(wù)費用 100 ? 購貨方第 22天付款： 實際收款金額 =10000+1700=11700 理財收入 =1170011500=200 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11500 財務(wù)費用 200 三、壞賬的核算 壞賬： 到期無法收回的應(yīng)收款項。 （一）壞賬的確認(rèn) 一般對具有以下狀況之一的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為壞賬： １。債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍無法收回； ２。債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過３年，且具有明顯特征表明無法收回。 （二）壞賬的核算方法 １。直接轉(zhuǎn)銷法 ２。備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法：在壞賬發(fā)生時，直接將發(fā)生的壞賬損失確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入 “ 管理費用 ” 科目。 ? 假設(shè)華源公司應(yīng)收 A公司貨款 100000元，經(jīng)評估確認(rèn)， A公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。這筆壞賬損失以 直接法 計入當(dāng)期損益。 借：管理費用 100000 貸：應(yīng)收賬款 —A公司 100000 備抵法： 按照一定方法予以 估計 本期可能發(fā)生的壞賬數(shù)額，預(yù)先計入當(dāng)期損益，并形成 壞賬準(zhǔn)備金 。當(dāng)壞賬實際發(fā)生時，沖減該壞賬準(zhǔn)備金。 備抵法的實質(zhì) 1. 當(dāng)壞賬實際發(fā)生時，不致對當(dāng)期損益產(chǎn)生太大的影響。 2. 真實反映企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，報表讀者不致盲目樂觀。 （三）估計本期可能發(fā)生 多少壞賬 的方法 ? 壞賬損失的估計方法： 1. 銷貨百分比法 2. 帳齡分析法 3. 應(yīng)收賬款余額百分比法 銷貨百分比法 ? 以 賒銷金額 的一定百分比來估計壞賬損失的方法。 0102030405060708090100一季 三季銷售額賒銷現(xiàn)銷 估計壞賬 —壞賬回收 估計壞賬百分比 = 賒銷金額 估計 本期 壞賬損失 =估計壞賬百分比 本期 賒銷金額 華源公司 1999年全年賒銷總額 800,000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計賒銷金額中有 20,000元壞賬，回收金額估計1,800元。 估計壞賬金額 =202201800=18200元 估計壞賬百分比 =18200247。 800000=% ? 2022年 9月，華源賒銷金額為 72,500元，根據(jù) 1999年的估計壞賬百分比，本期估計壞賬損失為： 2022/9壞賬損失 =72500 %= 應(yīng)收賬款余額百分比法 ? 事先根據(jù)以往經(jīng)驗，確定一個綜合年度壞帳損失百分比，比如３～５％，然后按照應(yīng)收賬款年末余額乘以該百分比，計算出本期應(yīng)為 下一年度 準(zhǔn)備的 壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。 下一年度壞 應(yīng)收賬款本 賬準(zhǔn)備數(shù)額 ＝ 年年末余額 壞賬 百分比 帳齡分析法 ? 根據(jù)應(yīng)收款的帳齡長短，估計 下期 可能發(fā)生壞賬數(shù)額的方法。 應(yīng)收賬款帳齡分析表 時間 19981231 19971231 賬款狀況 應(yīng)收賬 款金額 占總額 百分比 應(yīng)收賬 款金額 占總額 百分比 未到期 65600 41% 56550 39% 過期 130天 51200 32% 43500 30% 過期 3160天 19200 12% 18850 13% 過期 6190天 12800 8% 13050 9% 過期 91120天 6400 4% 7250 5% 過期 120天以上 3200 2% 3480 % 破產(chǎn)或追訴中 1600 1% 2320 % 合計 160000 100% 145000 100% 19971231 估計壞賬損失表 帳齡 應(yīng)收賬款金額 壞賬 % 計提壞賬準(zhǔn)備金額 未到期 56550 1 過期 130天 43500 過期 3160天 18850 5 過期 6190天 13050 8 1044 過期 91120天 7250 25 過期 120天以上 3480 50 1740 破產(chǎn)或追訴中 2320 70 1624 合計 145000 8816 19981231 估計壞賬損失表 帳齡 應(yīng)收賬款金額 壞賬 % 計提壞賬準(zhǔn)備金額 未到期 65600 1 656 過期 130天 51200 1280 過期 3160天 19200 5 960 過期 6190天 12800 8 1024 過期 91120天 6400 25 1600 過期 120天以上 3200 50 1600 破產(chǎn)或追訴中 1600 70 1120 合計 160000 8240 （四）備抵法的帳戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 管理費用 應(yīng)收款 計提壞賬 計入當(dāng)期損益 發(fā)生的 發(fā)生的 準(zhǔn)備 壞賬 壞賬 期末余額 期末余額 壞賬 提取 尚未沖完 的 不足 壞賬 (五 ) 計提壞賬準(zhǔn)備的帳務(wù)處理 ? 假設(shè)華源公司 1997年末 “ 壞賬準(zhǔn)備 “ 賬戶為 貸方余額7000元，根據(jù) 1997年估計壞賬損失表上的數(shù)字，華源公司應(yīng)為 1998年可能發(fā)生 8816元壞賬做出準(zhǔn)備，因此1997年末 應(yīng)補提 1816元壞賬準(zhǔn)備。 1997年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額 =88167000 =1816 19971231計提壞賬準(zhǔn)備時： 借：管理費用 1816 貸：壞賬準(zhǔn)備 1816 1998年帳務(wù)處理 ? 1998年華源公司實際發(fā)生壞賬 4000元，年末應(yīng)為 1999年做出準(zhǔn)備 8240元，因此 1998年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 3424元。 1998年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額 =8240(88164000) =3424 1998年中實際發(fā)生壞帳時： 借：壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000 19981231計提壞賬時： 借：管理費用 3424 貸：壞賬準(zhǔn)備 3424 壞賬準(zhǔn)備