【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借；其他貨幣資金 —— 信用證保證金 60 000 ? 貸：銀行存款 60 000 ? 旅游企業(yè)收到貨物及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：原材料 4 6800 ? 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 4 6800 ? 旅游企業(yè)未用完的信用證保證金余額 1 3200元，轉(zhuǎn)回開戶銀行旅游企業(yè)戶頭，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：銀行存款 1 3200 ? 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 1 3200 ? (五 )外埠存款 ? 外埠存款是指旅游企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可以從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ? 【 例 】 某飯店采購(gòu)人員到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，用信匯匯往采購(gòu)地銀行，開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng) 40 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：其他貨幣資金 —— 外埠存款 40 000 ? 貸：銀行存款 40 000 ? 使用采購(gòu)專戶款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)采購(gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷憑證 30 000元時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：原材料 30 000 ? 貸：其他貨幣資金 —— 外埠存款 30 000 ? 采購(gòu)?fù)戤?，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：銀行存款 10 000 ? 貸：其他貨幣資金 —— 外埠存款 10 000 ? (六 )存出投資款 ? 存出投資款是指企業(yè)已存入證券企業(yè)但尚未進(jìn)行投資的資金。旅游企業(yè)向證券企業(yè)劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“ 其他貨幣資金 —— 存出投資款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；購(gòu)買股票債券等時(shí)，借記 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 等科目，貸記 “ 其他貨幣資金 —— 存出投資款 ” 科目。 ? 四、外幣核算 ? (一 )外幣管理 ? 旅游企業(yè)作為涉外經(jīng)營(yíng)企業(yè)，隨著改革開放和現(xiàn)代旅游企業(yè)制度的不斷完善，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，越來(lái)越多地涉及到外幣業(yè)務(wù)。因此旅游企業(yè)對(duì)外匯資金的管理已經(jīng)成為其財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。 ? 1. 外匯 ? 外匯是指以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。根據(jù)我國(guó)的外匯管理?xiàng)l例規(guī)定，外匯的具體內(nèi)容包括如下幾方面。 ? (1) 外國(guó)貨幣，含紙幣和鑄幣。 ? (2) 外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券、股票、息票等。 ? (3) 外幣支付憑證，包括票據(jù) (支票、匯票、期票 )、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑 證等。 ? (4) 其他外匯資金。 ? 2. 外匯匯率 ? 外匯匯率又稱匯價(jià)，指兩種貨幣之間的比價(jià)，也就是用一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價(jià)格。兩種貨幣的兌換，在銀行稱為外匯買賣。外匯有買入價(jià)、賣出價(jià)及中間價(jià)。外匯中間價(jià)是以人民幣計(jì)算的外匯買入價(jià)和外幣賣出價(jià)的平均價(jià)。一個(gè)國(guó)家的外匯匯率，是以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格還是以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)格，稱為匯率的標(biāo)價(jià)法。目前國(guó)際上有兩種匯率標(biāo)價(jià)方法，一種是直接標(biāo)價(jià)方法，另一種是間接標(biāo)價(jià)方法。直接標(biāo)價(jià)法用一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算折合若干單位的本國(guó)貨幣。例如 2023年 月 日 1美元=。目前我國(guó)的匯價(jià)是采用直接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是以一定單位的本國(guó)貨幣來(lái)計(jì)算折合若干單位的外國(guó)貨幣，例如紐約外匯市場(chǎng) 2023年 月 日 1英鎊=。 ? (二 )外幣存款的核算 ? 制度規(guī)定涉及外匯業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)分為兩類。一類是允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，如境內(nèi)外資旅游企業(yè)和允許開立現(xiàn)匯賬戶的其他旅游企業(yè)，有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，需要進(jìn)行外幣現(xiàn)金和銀行存款以及外幣債權(quán)債務(wù)的核算。另一類是不允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，如境內(nèi)其他旅游企業(yè)，有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行外幣兌換。 ? 允許開立現(xiàn)匯賬戶的旅游企業(yè)，在銀行賬戶下除分設(shè)人民幣外，還應(yīng)設(shè)有關(guān)外幣的銀行存款日記賬，進(jìn)行明細(xì)核算，其格式見(jiàn)表 34。 ? 旅游企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率作為折合率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為折合匯率。期末 (月末、季末或年末 )各外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，按照期末市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等科目，其他非外幣賬戶不做調(diào)整，仍以歷史匯率反映。需要按期末匯率進(jìn)行調(diào)整的外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù) (如應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等 )。外幣賬戶以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、實(shí)收資本等科目。 ? 調(diào)整公式如下。 ? 調(diào)整額 =期末外幣金額 (期末匯率 期初匯率 ) ? 調(diào)整額為正數(shù)時(shí)，表明增值，借：銀行存款，貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用；調(diào)整額為負(fù)數(shù)時(shí)，表明減值，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：銀行存款。 ? 【 例 】 某飯店外幣業(yè)務(wù)以 7月 1日人民幣匯率的中間價(jià) /美元作為記賬匯率，該飯店 7月份外幣余額為 4000美元，發(fā)生下列外匯業(yè)務(wù)。 ? (1) 7月 2日，客房收入 8000美元，當(dāng)日存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? US$8000 /美元 =62 596元 ? 借：銀行存款 —— 美元戶 US$8000 62 596 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 客房 62 596 ? (2) 7月 8日，購(gòu)進(jìn)廚房設(shè)備一臺(tái)，計(jì) 20 000美元，以支票支付，撥交廚房使用。編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? US$20 000 /美元 =156 490元 ? 借：固定資產(chǎn) 156 490 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶 US$20 000 工 156 490 ? (3) 7月 12日發(fā)放外籍管理人員工資 8 000美元，以外幣轉(zhuǎn)賬支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? US$8000 /美元 =62 596元 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 外籍人員 US$8 000 62 596 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶 US$8 000 62 596 ? (4) 7月 18日，以外幣存款 4 000美元，支付前欠 W企業(yè)貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? US$4000 /美 =31 298元 ? 借：應(yīng)付賬款 —— W企業(yè) SU$4 000 31 298 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶 US$4 000 31 298 ? (5) 7月 31日，當(dāng)日人民幣匯價(jià)中間價(jià)為 /美元，按規(guī)定將外幣存款賬戶余額 16 000美元按期末人民幣匯價(jià)折合人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額，調(diào)整銀行存款 (美元戶 )賬戶余額。 ? 調(diào)整額 =16 000 ()=392(元 ) ? 編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損失 ? 貸：銀行存款 —— 美元戶 ? 該飯店 7月份銀行存款 (美元戶 )日記賬登記見(jiàn)表 34。 ? 外幣現(xiàn)金及外幣債權(quán)、債務(wù)賬均應(yīng)比照銀行存款 (外幣戶 )的方法記賬。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指旅游企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)；預(yù)付款項(xiàng)是指旅游企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 ? 一、應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ? 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況、企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目進(jìn)行核算，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票票面金額。 ? 本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行核算，并設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和回收金額、退票取款等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 ? 二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? (一 )應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)收取的款項(xiàng)。如旅游企業(yè)應(yīng)收取的綜合服務(wù)費(fèi)、應(yīng)收的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)，應(yīng)收銷售商品的各種款項(xiàng)，在相互拖欠嚴(yán)重的企業(yè)里，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的核算十分必要。 ? 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。即商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已完備時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。 ? 為了反映應(yīng)收賬款的增