企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核算(編輯修改稿)
2025-02-02 21:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才將壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減應(yīng)收款項(xiàng) 指按期估計(jì)還賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的金額 直接轉(zhuǎn)銷法 [例 18] 吉澳公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司賬款 100,000元，該客戶經(jīng)濟(jì)狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認(rèn)不能收回。當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 100,000 貸：應(yīng)收賬款 100,000 備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，在實(shí)務(wù)中，估計(jì)壞賬損失的方法主要有： 估計(jì)的壞賬計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。 余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等 核算實(shí)例： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù) 本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計(jì)壞賬 應(yīng)收賬款 發(fā)生壞賬的實(shí)際金額 資產(chǎn)減值損失 壞賬預(yù)計(jì)金額 ① 期末估計(jì) ② 實(shí)際發(fā)生壞賬 應(yīng)收賬款增加額 ③ 壞賬收回 壞賬多提金額 ④ 沖銷多提的壞賬 [例 19] 假設(shè)吉澳公司 2022年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為 150,000元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為 2%， 2022年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失為 2,500元， 2022年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。 則會(huì)計(jì)分錄分別如下： ① 2022年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 150,000 2 % = 3000 （元） 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 ② 2022年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款 2500 ③ 2022年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 補(bǔ)提還是沖銷？ 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300 40000 2%=800 補(bǔ)提 壞賬準(zhǔn)備 ① 3000 ② 2500 500 貸方余額 ∧ 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括： 核算實(shí)例： 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付的材料、商品采購貨款等 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 [例 22] 吉澳公司開出面額 50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款 50,000 貸：銀行存款 50,000 當(dāng)收到材料的發(fā)票計(jì)價(jià)款 80,000元，增值稅 13,600元，并補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料采購 80,000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13,600 貸：預(yù)付賬款 50,000 銀行存款 43,600 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的列示 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01表 編制單位：吉澳公司 2022年 12 月 31 日 單位：萬元 資產(chǎn) 期末余 額 年初余 額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 期末余 額 年初余 額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 22137 24366 短期借款 0 0 交易性金融資產(chǎn) 0 0 交易性金融負(fù)債 0 0 應(yīng)收票據(jù) 41961 19936 應(yīng)付票據(jù) 0 0 應(yīng)收賬款 10491 22154 應(yīng)付賬款 1495 2763 預(yù)付款項(xiàng) 10350 16827 預(yù)收款項(xiàng) 0 0 應(yīng)收利息 0 0 應(yīng)付職工薪酬 61 0 應(yīng)收股利 3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi) 2213 4567 其他應(yīng)收款 391 746 應(yīng)付利息 0 0 存貨 2738 7938 應(yīng)付股利 0 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 0 0 其他應(yīng)付款 542 435 根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額列示 根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中的有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列 根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企 01表 編制單位：吉澳公司 2022年 12 月 31 日 單位：萬元 資產(chǎn) 期末余 額 年初余 額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 期末余 額 年初余 額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 22137 24366 短期借款 0 0 交易性金融資產(chǎn) 0 0 交易性金融負(fù)債 0 0 應(yīng)收票據(jù) 41961 19936 應(yīng)付票據(jù) 0 0 應(yīng)收賬款 10491 22154 應(yīng)付賬款 1495 2763 預(yù)付款項(xiàng) 10350 16827 預(yù)收款項(xiàng) 0 0 應(yīng)收利息 0 0 應(yīng)付職工薪酬 61 0 應(yīng)收股利 3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi) 2213 4567 其他應(yīng)收款 391 746 應(yīng)付利息 0 0 存貨 2738 7938 應(yīng)付股利 0 0 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 0 0 其他應(yīng)付款 542 435 根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列 注意 ：企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息不在此列示 根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額列示 根據(jù) “ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶的期末余額減去“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶中的有關(guān)應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額列示 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的披露 應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式 賬齡結(jié)構(gòu) 期末賬面余額 期初賬面余額 1年以內(nèi)（含 1年） 1年至 2年（含 2年） 2年至 3年（含 3年） 合 計(jì) 應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式 客戶類別 期末賬面余額 期初賬面余額 客戶 1 客戶 2 其他客戶 合 計(jì) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露格式 項(xiàng) 目 年初賬面余額 本年計(jì)提數(shù) 本年減少額 期末賬面余額 轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)銷 一、壞賬準(zhǔn)備 1205 24 656 0 573 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 153 52 52 0 153 …… 合 計(jì) 1538 76
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