【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 00（元） ※ 應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息為： （ 2 340 000 6% 247。 12 2）＝ 23 400（元） ※ 其中的 “ 2” 為 2022年 2兩個(gè)月。 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。 （二）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 ● 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 [補(bǔ) 例 46] 公司賒銷商品一批，售價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元 ,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000元＋ 17 000元＋ 1 000元 ＝ 118 000元 ※ 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按總的數(shù)額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即總價(jià)法。 在我國(guó)對(duì) 應(yīng)收賬款 是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。 現(xiàn)金折扣概念： 是在賒銷的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為： 折扣百分比 / 付款期限 (天數(shù) ) [補(bǔ) 例 47] 公司賒銷商品一批 ,售價(jià) 585 000元 (價(jià)款、稅金，不含代墊運(yùn)雜費(fèi) ),賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各付款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為： ※ 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即凈價(jià)法。在我國(guó)對(duì) 應(yīng)收賬款 的核算不采用這種方法。 10天以內(nèi)付款 ,折扣為： 585 000元 2%＝ 11 700元 10天以上付款 ,折扣為： 585 000元 1%＝ 5 850元 20天以上付款 ,折扣為： 585 000元 0%＝ 0 元 10天以內(nèi)付款額為： 585 000元－ 11 700元＝ 573 300元 10天以上付款額為： 585 000元－ 5 850元＝ 579 150元 20天以上付款額為： 585 000元－ 0＝ 585 000元 （三）賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 價(jià) 款 含價(jià)款、稅 收回價(jià)款等 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 金、代墊運(yùn) 現(xiàn)金折扣 費(fèi)等 期末余額 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示； 明細(xì)賬戶： 按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 賬戶性質(zhì)： 分別為收入類和負(fù)債類。 （四）核算舉例 [例 410]公司賒銷商品一批，售價(jià)100 000元，增值稅 17 000元 ,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 000元。已辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 17 000 貸：銀行存款 1 000 ※ 應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。 ※ 應(yīng)交稅金 17 000元為售價(jià)乘以稅率 17%所得。 ◆ 關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說明： （五）壞賬損失的核算 企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。 2. 處理方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷法 將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間的費(fèi)用。 賬務(wù)處理的基本做法為： 優(yōu)點(diǎn) ： 賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn) ：造成壞賬期費(fèi)用猛增，降低當(dāng)期利潤(rùn)水平，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求。 補(bǔ)例 ：新世紀(jì)股份公司 2022年年末經(jīng)確認(rèn)發(fā)生壞賬損失 2 000元。 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用 10 000 2 000 2 000 (2)備抵法 按照謹(jǐn)慎性原則要求，按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期 “ 管理費(fèi)用 ” ；同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，待發(fā)生壞賬時(shí)予以抵補(bǔ)。 優(yōu)點(diǎn) ：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。 對(duì)應(yīng)賬戶： 見圖示。 (或期末余 額 ) 期末余額 [未提足數(shù) ] [多提取數(shù) ] （ 2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定 ● 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 =提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”）計(jì)提比例 ※ 計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額情況確定本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù)。 ● 本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù) = 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或 +“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額） ※ 貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余 )數(shù) ,在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除 ,這樣仍可滿足彌補(bǔ)壞賬損失需要。 ※ 借方余額實(shí)質(zhì)上是往年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度從應(yīng)提取數(shù)中加上 (補(bǔ)提 ),以便滿足彌補(bǔ)壞賬損失需要。 (或期末余 額 ) 期末余額 [未提足數(shù) ] [多提取數(shù) ] （ 3）核算舉例 [例 411（ 1） ]新世紀(jì)股份公司 2022年末 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶余額為 8 000元。經(jīng)計(jì)算本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 18 000元。 實(shí)際應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金： 18 000元 8 000元 = 10 000元 ※ 說明以前年度節(jié)余的壞賬準(zhǔn)備金已經(jīng)不能滿足應(yīng)付壞賬損失的需要，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提。經(jīng)過補(bǔ)提， 2022年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額可達(dá) 18 000元。 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 [例 411（ 2） ]2022年，該公司發(fā)生壞賬損失 5 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 ※ 即在 2022年年末前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額 13 000元（節(jié)余數(shù)）。 [例 411（ 3） ]該公司 2022年末經(jīng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 11 000元。 實(shí)際應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金： 11 000元 13 000元 = 2 000元 ※ 說明該企業(yè)現(xiàn)有的壞賬準(zhǔn)備金不僅能夠滿足應(yīng)付壞賬損失的需要，而且有節(jié)余。對(duì)以前年度多提的壞賬準(zhǔn)備 2 000元應(yīng)予沖銷。 借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：管理費(fèi)用 2 000 ※ 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，在 2022年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額 11 000元。 三、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的概念 企業(yè)在購(gòu)買材料物資的過程中，按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)先付給供貨企業(yè)的貨款。 （二）賬戶設(shè)置 銀行存款 預(yù)付賬款 原材料 預(yù)付數(shù) 收貨數(shù) 價(jià)款數(shù) ◆價(jià)稅款 ◆ 價(jià)款數(shù) ◆補(bǔ)付數(shù) ◆交稅金 應(yīng)交稅金 期末余額 交納數(shù) 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶