【正文】 收款憑證，分錄： 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 [補(bǔ) 例 45] 開(kāi)出支票支付辦公用品費(fèi) 5 200元。 (銀行轉(zhuǎn)來(lái) ) 銀行存款 日記賬 收款憑證 付款憑證 銀行存款 總 賬 賬證核對(duì) 賬賬核對(duì) 賬單核對(duì) 對(duì)賬單 對(duì)賬單 對(duì)賬單 (賬頁(yè) ) ◆ 目的：保證雙方記錄相符。原因 : ● 發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬。 ● 存在 未達(dá)賬項(xiàng) 。 企業(yè)與銀行之間，由于單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。 3月 31日銀行存款日記賬余額為 285 600元，同日銀行開(kāi)出的對(duì)賬單余額為 236 700元。 類型 ：企業(yè)已付，銀行未付 （ 2） 3月 29日公司的開(kāi)戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款 27 400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型 ：銀行已付，企業(yè)未付 （ 4） 公司于 12月 31日收到客戶交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額 75 300元當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 根據(jù)前面的調(diào)節(jié)公式及以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下： 236 700 285 600 ③ 5 000 ② 27 400 ④ 75 300 ① 4 000 308 000 308 000 ８．對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào) ? 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。 ? 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說(shuō)明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容 ▲ 外埠存款 ▲ 銀行匯票存款 ▲ 銀行本票存款 ▲ 信用證保證金存款 ▲ 存出投資款等 （三） 賬戶設(shè)置 銀行存款 其他貨幣資金 存入數(shù) 支付數(shù) 物資采購(gòu) 匯往異地采 ▲購(gòu)買材料 購(gòu)款等 ▲剩余款 退回 應(yīng)交稅金 期末余額 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶： 見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶： 按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 借：其他貨幣資金 — 外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000 [例 44（ 2） ] 從采購(gòu)專戶支付貨款 120 000元，增值稅 20 400元。 借：銀行存款 59 600 ※ 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 59 600 ※ 200 000 140 400 = 59 600 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收及預(yù)付款的概念及內(nèi)容 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。 （二）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) （到期無(wú)條件付款）。 （可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。即在形成應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按面值記賬， ▲ 對(duì)于帶息票據(jù)在會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。 (1)不帶息票據(jù)的核算 [例 48]某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，增值稅 85 000元。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 85 000 (2)帶息票據(jù)的核算 1）帶息票據(jù)的概念 根據(jù)票面金額和票面利率計(jì)算到期利息的票據(jù)。 [例 49]某公司于 2022年 9月 30日銷售產(chǎn)品一批。收到一張期限 5個(gè)月、利率為 6%的商業(yè)匯票。 12 3＝ 35 100（元） ※ 其中的“ 3”為 1 12三個(gè)月。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 ▲ 票據(jù)到期（ 2022年 2月）收回款項(xiàng)： ※ 實(shí)際收款金額： 2 340 000 +（ 2 340 000 6% 247。 12 2）＝ 23 400（元） ※ 其中的 “ 2” 為 2022年 2兩個(gè)月。 （二）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 ● 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000元＋ 17 000元＋ 1 000元 ＝ 118 000元 ※ 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按總的數(shù)額記入“應(yīng)收賬款”賬戶即總價(jià)法。 現(xiàn)金折扣概念： 是在賒銷的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。在我國(guó)對(duì) 應(yīng)收賬款 的核算不采用這種方法。 賬戶性質(zhì)： 分別為收入類和負(fù)債類。已辦妥托收手續(xù)。 ※ 應(yīng)交稅金 17 000元為售價(jià)乘以稅率 17%所得。 2. 處理方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷法 將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間的費(fèi)用。 缺點(diǎn) ：造成壞賬期費(fèi)用猛增，降低當(dāng)期利潤(rùn)水平，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求。 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用 10 000 2 000 2 000 (2)備抵法 按照謹(jǐn)慎性原則要求，按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期 “ 管理費(fèi)用 ” ；同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，待發(fā)生壞賬時(shí)予以抵補(bǔ)。 （ 1）賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。 (或期末余 額 ) 期末余額 [未提足數(shù) ] [多提取數(shù) ] （ 2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定 ● 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 =提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”）計(jì)提比例 ※ 計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。 ● 本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù) = 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或 +“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額） ※ 貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余 )數(shù) ,在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除 ,這樣仍可滿足彌補(bǔ)壞賬損失需要。 (或期末余 額 ) 期末余額 [未提足數(shù) ] [多提取數(shù) ] （ 3）核算舉例 [例 411（ 1） ]新世紀(jì)股份公司 2022年末 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶余額為 8 000元。 實(shí)際應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金： 18 000元 8 000元 = 10 000元 ※ 說(shuō)明以前年度節(jié)余的壞賬準(zhǔn)備金已經(jīng)不能滿足應(yīng)付壞賬損失的需要，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提。 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 [例 411（ 2） ]2022年，該公司發(fā)生壞賬損失 5 000元。 [例 411（ 3） ]該公司 2022年末經(jīng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 11 000元。對(duì)以前年度多提的壞賬準(zhǔn)備 2 000元應(yīng)予沖銷。 三、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的概念 企業(yè)在購(gòu)買材料物資的過(guò)程中，按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)先付給供貨企業(yè)的貨款。 （ 三 ） 核算舉例 [例 412]公