【正文】 司用銀行存款 250 000元預(yù)付給某供貨單位訂購(gòu)甲材料款。價(jià)款 600 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000元。 [例 413（ 2） ] 訂購(gòu)甲材料款不足部分452 000元用銀行存款支付。如職工個(gè)人欠款等。 （三）核算舉例 [例 414] 企業(yè)某職工出差預(yù)借差旅費(fèi) 1 500元。 借：管理費(fèi)用 1 200 借：現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 — 某職工 1 500 第四節(jié) 存貨的核算 一、存貨概述 （一）存貨的概念及特點(diǎn) 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以下資產(chǎn)： ◆ 以備出售的產(chǎn)成品或商品； ◆ 處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品； ◆ 以備耗用的材料或物料。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)； ? 銷售時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因而應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 （一）購(gòu)入的存貨（如材料） 。 （二）自制的存貨（如產(chǎn)成品） ； ； 直接支出； 。 （四）投資者投入的存貨 按各方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確定的價(jià)值入賬。 三、存貨購(gòu)進(jìn)的核算 僅以企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料業(yè)務(wù)為例。包括原料及主要材料、輔助材料和燃料等。 購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額 。 如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等。 ※ 應(yīng)交稅金分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。 （三）原材料按實(shí)際成本核算的方法 從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在不同的情況下，有著不同的會(huì)計(jì)處理方法。 3．賬戶設(shè)置 在不設(shè)該賬戶的情況下，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶 [例 415] 企業(yè)購(gòu)入甲、乙兩種材料到貨。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 350元。 借：原材料 — 甲材料 27 000 借：原材料 — 乙材料 28 000 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 9 350 貸：銀行存款 64 350 ? 分錄中應(yīng)寫(xiě)明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。 [例 416] 企業(yè)購(gòu)入丙材料到貨。增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。 ? 對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購(gòu)貨企業(yè)承擔(dān)，未支付前計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。 ? 按規(guī)定可在月末按估計(jì)價(jià)格入賬，以便真實(shí)反映庫(kù)存材料情況。 借：原材料 — 丁材料 62 000 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 62 000 ? 進(jìn)行沖回為便于收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。價(jià)款為 100 000元。用商業(yè)匯票支付。但材料尚未到達(dá)。 ※ 關(guān)于 ”應(yīng)付票據(jù) ”賬戶的說(shuō)明 四、發(fā)出存貨的核算 包括形成存貨時(shí)的入賬價(jià)值的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)以及會(huì)計(jì)期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)等問(wèn)題。 研究存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的原因分析 發(fā)出存貨的成本是多少？ 要看發(fā)出存貨采用什么樣的計(jì)價(jià)方法！ 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確定的發(fā)出存貨成本直接影響期末存貨成本！ 2. 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的內(nèi)容 (1)先進(jìn)先出法 ① 基本含義 ◆ 假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出 。并依存貨入庫(kù)順序類推。本月 5日購(gòu)入 500件 ,單位成本 13元； 12日發(fā)出 1000件； 16日購(gòu)入 1200件，單位成本14元； 22日發(fā)出 680件。本月 5日購(gòu)入 500件 ,單位成本 13元； 12日發(fā)出 1000件； 16日購(gòu)入 1200件，單位成本14元； 22日發(fā)出 680件。 ◆ 發(fā)出存貨單價(jià)按后入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。 ② 發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例 [例 419（ 2） ]企業(yè)某年 4月 1日結(jié)存甲商品 850件 ,單位成本 12元。 本月發(fā)出存貨成本： （ 14 1200＋ 13 480 ） ＝ 23 040 23 040 ③ 期末存貨成本計(jì)算舉例 [例 419（ 2） ]企業(yè)某年 4月 1日結(jié)存甲商品850件 ,單位成本 12元。 本月發(fā)出存貨成本： （ 14 1200＋ 13 480 ） ＝ 23 040 月末結(jié)存成本： 10 200+23 30023 040=10 460（ 12 850＋ 13 20） 23 040 10 460 12/13 （ 3）一次加權(quán)平均法 ① 基本含義 ◆ 期末先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)； ◆ 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。本月 5日購(gòu)入 500件 ,單位成本 13元； 12日發(fā)出 1000件； 16日購(gòu)入 1200件，單位成本 14元； 22日發(fā)出 680件。（ 850＋ 1700） = 22 075 ③ 期末存貨成本計(jì)算舉例 [例 419（ 3） ]企業(yè)某年 4月 1日結(jié)存甲商品 850件 ,單位成本 12元。 月末結(jié)存成本： 10 200+23 300 22 =11 （ 870） 本月發(fā)出存貨成本： 1680＝ 22 22 075 11 425 （ 4）個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照某批收入存貨的實(shí)際單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 （二）存貨數(shù)量的確定方法 存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的數(shù)量。 （ 1）基本概念 ◆ 賬面盤(pán)存制。 ※ 對(duì)永續(xù)盤(pán)存制概念的理解圖示 原材料 — 甲材料 （ 2）優(yōu)點(diǎn) 1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。 3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫(kù)存的積壓與不足并及時(shí)處理。且容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會(huì)計(jì)期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定實(shí)際結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。 （ 3）缺點(diǎn) 1）賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。 3）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi) 。按發(fā)出存貨的不同用途，分別在不同的賬戶中進(jìn)行核算。 五、存貨清查的核算 （一） 存貨清查的概念 對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)相符的方法。 （三） 賬實(shí)不符的原因及其基本處理方法 1．造成賬實(shí)不符的原因 ◆ 記賬有誤。 2．基本處理方法 ◆ 對(duì)于記賬錯(cuò)誤可以按照規(guī)定的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正。 (四 )賬戶設(shè)置 (五 )核算舉例 [例 420（ 1） ]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤(pán)盈）原材料，總成本為 32 600元。進(jìn)行報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整） : 借：原材料 32 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 [例 420（ 1） ]進(jìn)行報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷） : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 貸：管理費(fèi)用 32 600 [例 421（ 1） ]企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤(pán)虧，實(shí)際成本為 280 000元，增值稅 47 600元。進(jìn)行報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整） : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 327 600 貸：原材料 280 000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 47 600 ※ 應(yīng)交增值稅為 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。但在盤(pán)虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用 ,因而不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 (已交 ) 80 000 銷項(xiàng)稅額 (應(yīng)交 ) 300 000 （其中 46 700屬于盤(pán)虧 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 46 700 材料的進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 原抵扣數(shù)： 80 000；應(yīng)交數(shù) =300 00080 000=220 000。 [例 421（ 1） ]進(jìn)行 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷） : 借：管理費(fèi)用 327 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 327 600 復(fù)習(xí)思考題 1．簡(jiǎn)述現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容。 3．采用備抵法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有哪些具體要求？ 4．什么是存貨？存貨有那些特征？ 5．企業(yè)發(fā)出存貨可以采用哪些不同的計(jì)價(jià)方法？不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有哪些影響？